主要問題是固定資產(chǎn)管理。

(一)資產(chǎn)不實(shí)家底不清。

首先，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)處理不規(guī)范。在固定資產(chǎn)增加、使用、處置和盤面盈虧時(shí)，他們不會(huì)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，或者只登記資產(chǎn)和基金賬戶，不登記數(shù)量的實(shí)物賬戶、卡片，或者不檢查固定資產(chǎn)的年終庫存。存在賬目與事實(shí)不符、賬目與卡不符的問題。

第二，人為隱瞞資產(chǎn)數(shù)量或營業(yè)收入，收入體外循環(huán)，形成獎(jiǎng)金和福利費(fèi)用，或直接出借資產(chǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)損失。

第三，資產(chǎn)的形成是遙遠(yuǎn)的，單位的主要負(fù)責(zé)人和財(cái)產(chǎn)管理人員更換了更多的資產(chǎn)，形成了一個(gè)歷史遺留下來的問題，沒有人能清楚地解釋，嚴(yán)重的資產(chǎn)損失。

(二)不規(guī)范新增資產(chǎn)審批程序。

第一，重大資產(chǎn)購買決策失誤，形成損失浪費(fèi)問題，三重一大事項(xiàng)不集體研究決定。

2、無預(yù)算購置資產(chǎn)未經(jīng)財(cái)政審批。

3、資產(chǎn)采購化整為零，規(guī)避政府采購和公開招標(biāo)投標(biāo)。

第四，資產(chǎn)處置不按規(guī)定程序履行處置審批程序，資產(chǎn)處置不評(píng)估，不公開，隨意變賣擅自處置，造成損失。

(三)不完善的資產(chǎn)內(nèi)控制度管理混亂。

缺乏標(biāo)準(zhǔn)采購、存儲(chǔ)和使用制度；資產(chǎn)使用、保管、無健全賬本或記錄；沒有定期資產(chǎn)庫存系統(tǒng)；沒有有效利用資產(chǎn)的內(nèi)部績效考核指標(biāo)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分單位資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真，部分單位資產(chǎn)分別由財(cái)務(wù)和物流部門管理，兩部門長期缺乏溝通，相互包容、協(xié)調(diào)不密切，導(dǎo)致物流部門報(bào)廢資產(chǎn)已完成，財(cái)務(wù)部門不知道，未處理相關(guān)資產(chǎn)的賬戶程序，資產(chǎn)賬戶不一致；部分單位部門相互推卸責(zé)任[內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)：更多審計(jì)干貨關(guān)注公共賬戶內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)]，資產(chǎn)長期無人管理；部分單位資產(chǎn)閑置形成浪費(fèi)。

固定資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容為行政事業(yè)單位。

(一)關(guān)注資產(chǎn)購買。

取得行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)有三種方式：自購自建、社會(huì)捐贈(zèng)、上級(jí)轉(zhuǎn)移。重點(diǎn)關(guān)注土地、房屋、車輛、設(shè)備設(shè)備等大型資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬；新資產(chǎn)建設(shè)和采購的項(xiàng)目審批、建設(shè)程序?qū)徟㈩A(yù)算審批、政府采購審批等程序是否合規(guī)、合法，會(huì)計(jì)記錄所需的原始憑證、合同文件、驗(yàn)收報(bào)告等材料是否真實(shí)、完整、合法，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確、標(biāo)準(zhǔn)化；資產(chǎn)倉儲(chǔ)驗(yàn)收，特別是自建工程竣工驗(yàn)收手續(xù)是否齊全；新增資產(chǎn)是否保值增值，是否存在因決策失誤而造成重大資產(chǎn)損失和浪費(fèi)的問題，是否存在存在存在存在存在的欺詐性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性欺騙性問題，合同文化的文件文件，驗(yàn)收，驗(yàn)收報(bào)，驗(yàn)收報(bào)驗(yàn)收，驗(yàn)收，驗(yàn)收，驗(yàn)收，驗(yàn)收，驗(yàn)收，驗(yàn)收；。

(二)資產(chǎn)的使用要注意。

資產(chǎn)是否接收和保管，是否登記賬目；是否有閑置資產(chǎn)；資產(chǎn)是否定期維護(hù)，是否設(shè)立資產(chǎn)資本明細(xì)賬和實(shí)物卡，以及專職和兼職人員的管理；資產(chǎn)的租賃和貸款是否標(biāo)準(zhǔn)化，收入是否上繳給同級(jí)財(cái)政；減少資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)是否及時(shí)處置，標(biāo)準(zhǔn)化審批程序，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；是否定期檢查和檢查資產(chǎn)，確保家庭背景清晰、賬目、卡片、真相一致，無資產(chǎn)損失等問題；是否處理資產(chǎn)盤盈盤虧，以及是否有變相處理盤盈資產(chǎn)，形成小金庫或發(fā)放福利基金。

(三)資產(chǎn)處置要注意。

行政機(jī)關(guān)處置固定資產(chǎn)有三種形式：報(bào)廢、出售、轉(zhuǎn)移。無論以何種方式處置，都應(yīng)當(dāng)經(jīng)國有資產(chǎn)行政主管部門批準(zhǔn)。主要審查固定資產(chǎn)是否報(bào)廢、出售，是否按程序辦理審批；是否未經(jīng)批準(zhǔn)注銷資產(chǎn)；資產(chǎn)處置收入是否按規(guī)定上繳同級(jí)財(cái)政。

(四)資產(chǎn)績效的關(guān)注。

固定資產(chǎn)的規(guī)模是否符合本單位的工作量，特別是固定資產(chǎn)的實(shí)際利用率，固定資產(chǎn)的閑置率（通過庫存）是否突破單位內(nèi)部評(píng)估指標(biāo)；固定資產(chǎn)維護(hù)成本水平是否符合固定資產(chǎn)的規(guī)模，是否浪費(fèi)；自建固定資產(chǎn)是否實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)的利益，是否具有資產(chǎn)周圍的生態(tài)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的實(shí)質(zhì)性普遍利益，使人們有真正的利益感。

(五)注重建立健全內(nèi)控制度。

為確保單位固定資產(chǎn)的真實(shí)、完整、安全、有效利用，應(yīng)檢查單位是否建立和完善了三大事項(xiàng)集體研究制度、資產(chǎn)投資預(yù)算審批制度、資產(chǎn)使用授權(quán)審批制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理制度、責(zé)任分工制度、資產(chǎn)處置制度、維護(hù)制度和定期庫存制度、資產(chǎn)使用績效控制指標(biāo)評(píng)估制度等固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。

固定資產(chǎn)審計(jì)技術(shù)方法行政事業(yè)單位。

在實(shí)施審計(jì)之前，應(yīng)安排審計(jì)前的調(diào)查，并列出所需的驗(yàn)證數(shù)據(jù)清單。如固定資產(chǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)（采購、儲(chǔ)存、使用、處置、租賃等）的相關(guān)文件、與固定資產(chǎn)相關(guān)的信息（報(bào)表、細(xì)節(jié)、電子實(shí)物賬戶、車輛情況、駕駛證復(fù)印件、土地證書、產(chǎn)權(quán)證書等有關(guān)的文件（購買、儲(chǔ)存、使用、處置、租賃等），國有資產(chǎn)管理局認(rèn)定的資產(chǎn)驗(yàn)證報(bào)告，在此基礎(chǔ)上采用審計(jì)技術(shù)方法進(jìn)行審計(jì)工作。

(一)對(duì)比法。

財(cái)務(wù)賬戶中的固定資產(chǎn)與國有資產(chǎn)管理局確定的固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)實(shí)物賬戶）進(jìn)行比較（賬戶是否一致）；現(xiàn)場調(diào)查（通過監(jiān)督庫存和拍照獲取支持材料）與提供的資產(chǎn)進(jìn)行比較（賬戶是否一致）。

案例：2016年，在一所學(xué)院原黨委書記、院長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，通過比較學(xué)院財(cái)務(wù)資產(chǎn)的賬面金額和國有資產(chǎn)管理系統(tǒng)資產(chǎn)的實(shí)物金額，確定了265.16萬元的賬戶不一致金額；通過電子數(shù)據(jù)篩選，對(duì)其他資本支出、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用、維修費(fèi)用等進(jìn)行了篩選，日期較近，車輛購買費(fèi)用和其他費(fèi)用，車輛購買費(fèi)用等費(fèi)用，結(jié)合原票據(jù)核實(shí)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)17個(gè)建設(shè)項(xiàng)目未完成驗(yàn)收和賬戶登記，涉及5.38億元，8輛公務(wù)車輛196.44萬元，政府采購101.44萬元。通過走訪核實(shí)資產(chǎn)，審核年度重大活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在上市成立時(shí)收到的實(shí)物祝賀禮品的一部分，沒有記錄和登記；在與一所大學(xué)合并過程中，部分資產(chǎn)未入賬核算，未及時(shí)報(bào)廢，涉及資金600.14萬元，涉及811臺(tái)儀器和設(shè)備57.46萬元，圖書23162卷18.53萬元，汽車10.15萬元。

(二)篩選數(shù)據(jù)的方法。

通過電子數(shù)據(jù)篩選其他資本支出、維護(hù)費(fèi)用、新購置、固定資產(chǎn)處置等字段定資產(chǎn)進(jìn)行電子數(shù)據(jù)篩選，判斷是否存在未納入固定資產(chǎn)賬戶的現(xiàn)象，采購規(guī)模以化整為零的方式進(jìn)行肢解，故意避免政府采購，未經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)處置固定資產(chǎn)。

案例：2018年，在新聞媒體領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，我們首先對(duì)電子數(shù)據(jù)中的車輛維修費(fèi)用科目進(jìn)行了篩選，并根據(jù)費(fèi)用支出憑證號(hào)逐一核對(duì)原始憑證，對(duì)原始憑證中記錄的維修車輛的車牌號(hào)逐一進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，形成審計(jì)表，將核對(duì)表與本單位提供的車輛明細(xì)賬和車輛行駛證復(fù)印件進(jìn)行比較核對(duì)，對(duì)疑似車輛信息進(jìn)行篩選，最后，通過向交警部門（或信函查詢）查詢有問題的車輛信息，發(fā)現(xiàn)存在公務(wù)車輛管理中：一是借用下屬公司的兩輛公務(wù)車；第二，1994年購買的南郊土地沒有記錄在固定資產(chǎn)賬戶中。經(jīng)過實(shí)地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該土地已被附近村民占用（拍照獲證明材料），導(dǎo)致國有資產(chǎn)閑置和缺乏監(jiān)管。

(三)調(diào)查取證法。

調(diào)查單位成立以來的資產(chǎn)，如土地、房屋、車輛和捐贈(zèng)資產(chǎn)等，通過向第三方發(fā)信詢問確認(rèn)或咨詢單位的各種檢查結(jié)果材料（審計(jì)報(bào)告、檢查報(bào)告、專項(xiàng)檢查報(bào)告）、單位會(huì)議記錄（紀(jì)要）和座談會(huì)，了解單位的資產(chǎn)變化。

案例：公務(wù)車輛在一家公共機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)中采用以下審計(jì)方法進(jìn)行檢查。一是比較所有車輛的詳細(xì)賬本（型號(hào)、車號(hào)、大駕駛號(hào)、購車時(shí)間、金額、用戶）、駕駛證復(fù)印件和購車發(fā)票；第二，雙方同意在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候，將所有車輛停放在固定的地方，逐一進(jìn)行現(xiàn)場盤點(diǎn)，并根據(jù)車輛提供的相關(guān)信息進(jìn)行進(jìn)一步核實(shí)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，該單位購買的車輛超過了標(biāo)準(zhǔn)，使用了假牌照，車輛注冊不真實(shí)，借用的車輛很多，報(bào)廢的車輛沒有及時(shí)宣布。

改進(jìn)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)的思路。