“田忌賽馬”這個(gè)故事我們都很熟悉，講的是戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，一位名叫田忌的將軍經(jīng)常和齊國(guó)眾公子賽馬，很多錢(qián)。孫斌發(fā)現(xiàn)他們的馬腳力差不多，馬分為.中.于是對(duì)田忌說(shuō)：“你只是下大賭注，我能讓你贏?！碧锛上嘈挪⑼饬怂?，齊王和諸公子用千金賭注。比賽即將開(kāi)始，孫斌說(shuō)：“現(xiàn)在用你的下等馬對(duì)付他們的上等馬，用你的上等馬對(duì)付他們的中等馬，用你的中等馬對(duì)付他們的下等馬?！币呀?jīng)比了三場(chǎng)比賽，田忌輸了一場(chǎng)，贏了兩場(chǎng)，最終贏得了齊王的賭注。這個(gè)故事告訴我們，物總量不變的情況下，可以通過(guò)改變內(nèi)部排列順序來(lái)達(dá)到有利的效果。我們也可以“田忌賽馬”成語(yǔ)故事有助于理解固定資產(chǎn)折舊的稅會(huì)差異。

例12018年12月，某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)W生產(chǎn)設(shè)備，當(dāng)月投入使用。固定資產(chǎn)原價(jià)120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命5年，凈殘值0。

直線(xiàn)法下計(jì)提的折舊:

年折舊額=120/5=24(萬(wàn)元)；五年共提高折舊金額120萬(wàn)(240萬(wàn))*5）

雙余額遞減法下計(jì)提的折舊:

第1年：120×2/5×100%=48（萬(wàn)元）×40%＝28.8（萬(wàn)元）–48-8.8）×40%＝17.28(萬(wàn)元)；第四.平均年限法改為5年：（120–48-28.8-17.28）÷2＝12.96（萬(wàn)元）

年度總和法下計(jì)提的折舊:

第1年：120×5/15=40（萬(wàn)元）

第2年：120×4/15=32（萬(wàn)元）

第3年：120×3/15=24（萬(wàn)元）

第4年：120×2/15=16（萬(wàn)元）

第5年：120×1/15=8(萬(wàn)元)

通過(guò)以上計(jì)算，我們可以看到這三種方法計(jì)算出的五年折舊總和是一樣的，這與文章開(kāi)頭提到的成語(yǔ)故事的概念不謀而合。在直線(xiàn)法下，年折舊金額是一致的。在雙余額遞減法和年總和法兩種加速折舊法下，初始年份提高的折舊較多，后續(xù)年份提高的折舊較少。如果我們把折舊比作搬運(yùn)工，年限平均法是勻速搬運(yùn)。加速折舊法是開(kāi)始多搬，以后少搬。這是基于效用遞減的原則，隨著使用壽命的縮短，固定資產(chǎn)的效用逐漸降低。固定資產(chǎn)處于新?tīng)顟B(tài)時(shí)，效用高，產(chǎn)出高，維護(hù)成本低，現(xiàn)金流量大，對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)大，但要善待固定資產(chǎn)，多提取折舊；固定資產(chǎn)處于較老狀態(tài)時(shí)，效用低，產(chǎn)出小，維護(hù)成本高，現(xiàn)金流量小，提取折舊少。這是按照比例原則的要求，折舊成本呈遞減趨勢(shì)。

由于采用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，在稅.會(huì)計(jì)處理也會(huì)對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生差異。

例題2】2018年12月，某企業(yè)購(gòu)買(mǎi)W生產(chǎn)設(shè)備，當(dāng)月投入使用。固定資產(chǎn)原價(jià)120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命5年，凈殘值0。會(huì)計(jì)采用直線(xiàn)法.稅收上采用雙余額遞減法計(jì)提折舊。假設(shè)2019年至2023年的年利潤(rùn)總額為800萬(wàn)元。具體數(shù)據(jù)見(jiàn)下表：

通過(guò)以上計(jì)算，我們可以看到：

1.所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。2019年和2020年，少繳所得稅7.2萬(wàn)元，但2021年至2023年在稅務(wù)處理上要多繳所得稅7.2萬(wàn)元，從5年總額來(lái)看，應(yīng)納稅額總額是一致的。此外，還需要注意的是，對(duì)于稅收，對(duì)于稅收，.相關(guān)年度所得稅匯算清繳時(shí)，差異造成的折舊金額需要資產(chǎn)折舊.攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表.《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中的相關(guān)欄目進(jìn)行調(diào)整。

2.從現(xiàn)金流的角度來(lái)看，顯然，由于前兩年少付現(xiàn)金對(duì)企業(yè)更有利，企業(yè)可以利用少付資金滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，可以緩解企業(yè)的融資壓力，降低財(cái)務(wù)成本，更有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

近年來(lái)，政府部門(mén)在固定資產(chǎn)折舊方面出臺(tái)了許多政策，從《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅（2014）75號(hào)）到《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅（2015）106號(hào)），再到財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于設(shè)備的設(shè)備》.《關(guān)于扣除企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))和最新發(fā)布的《關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第66號(hào))均涉及固定資產(chǎn)折舊。在稅務(wù)處理中，可以采用縮短折舊年限或加速折舊或一次性計(jì)入當(dāng)期成本的方法。企業(yè)在采用這些有利的遞延納稅方法時(shí)，會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異，在開(kāi)始少納稅的年份是貸記“遞延所得稅負(fù)債”，然后在以后年度逐步轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

資料來(lái)源：劉作華說(shuō)財(cái)稅，本文經(jīng)作者授權(quán)，于2019年發(fā)表.6月21日”中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)教育現(xiàn)場(chǎng)專(zhuān)欄”請(qǐng)注明轉(zhuǎn)載來(lái)源。