一、固定資產(chǎn)的概念

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、租賃、經(jīng)營管理而持有的非貨幣性資產(chǎn)，使用12個月以上，包括房屋、建筑物、機械、機械、運輸工具等與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具。

二、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

購買的固定資產(chǎn)：以購買價格和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定目的的其他費用為計稅基礎(chǔ)。

自建固定資產(chǎn)：以竣工結(jié)算前發(fā)生的費用為計稅基礎(chǔ)。

融資租賃固定資產(chǎn)：以租賃合同約定的付款總額和承租人簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅依據(jù)；租賃合同未約定總付款的，以租賃合同簽訂過程中發(fā)生的資產(chǎn)公允價值和相關(guān)費用為計稅依據(jù)。

固定資產(chǎn)：以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)。

通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：以資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)稅費為基礎(chǔ)。

改造固定資產(chǎn)：除全額提取折舊固定資產(chǎn)的改造費用和租賃固定資產(chǎn)的改造費用外，增加改造過程中發(fā)生的改造費用的稅基。

三、固定資產(chǎn)折舊的計提方法

固定資產(chǎn)按直線法計算的折舊，允許扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)期凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)期凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

四、固定資產(chǎn)折舊攤銷的起止時間

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)期凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)期凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

五、固定資產(chǎn)折舊的計提年限

除國務(wù)院財政、稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)折舊計算的最低期限如下：

(一)房屋、建筑，20年；

(二)飛機、火車、輪船、機器、機械等生產(chǎn)設(shè)備為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

(4)飛機、火車、船舶以外的運輸工具，為4年；

(5)電子設(shè)備，為3年。

六、固定資產(chǎn)折舊不得稅前扣除

(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租賃的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租賃的固定資產(chǎn)；

（四）已全額提取折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨估價為固定資產(chǎn)入賬的土地；

(七)其他固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。

七、加快折舊政策

(1)適用于所有行業(yè)

企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵固定資產(chǎn)，因下列原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法：

1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

2.常年處于強振動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

企業(yè)采取縮短折舊年限的方法，購買的新固定資產(chǎn)的最低折舊年限不得低于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；購買使用的固定資產(chǎn)的，最低折舊年限不得低于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去使用年限后剩余年限的60%。一旦確定最低折舊年限，一般不得變更。

（2）適用于特定行業(yè)

1.自2011年1月1日起：

（1）企業(yè)購買的軟件，符合固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)計算，折舊或者攤銷期限可以適當(dāng)縮短，最短可以是2年（含）。

(2)集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可適當(dāng)縮短，最短3年(含)。

2.自2014年1月1日起：

（1）2014年1月1日以后，生物藥品制造業(yè)、特種設(shè)備制造業(yè)、鐵路、船舶、航空航天等運輸設(shè)備制造業(yè)、計算機、通信等電子設(shè)備制造業(yè)、儀器儀表制造業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的新購固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（2）2014年1月1日1日以后新購買的研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營共用儀器設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，計算應(yīng)納稅所得額時允許一次性扣除當(dāng)期成本，折舊不再按年計算；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

3.自2015年1月1日起：

（1）輕工、紡織、機械、汽車等四大重點產(chǎn)業(yè)具體范圍見《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅）〔2015〕2015年1月1日以后，企業(yè)可選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（2）2015年1月1日以后，單位價值不超過100萬元的小型微利企業(yè)新購買的研發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營儀器設(shè)備，計算應(yīng)納稅所得額時允許一次性扣除當(dāng)期成本，折舊不再按年計算；單位價值超過100萬元的，企業(yè)可以選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

4.自2019年1月1日起：

自2019年1月1日起，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅）〔2014〕75)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅)〔2015〕106)規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大到所有制造業(yè)。

（3）適用于特定區(qū)域

自2020年1月1日起至2024年12月31日，在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元（含）的，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除當(dāng)期成本，折舊攤銷不分年度計算；新購固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)（含自建、自主開發(fā)），單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或者采取加速折舊、攤銷的方法。

所謂固定資產(chǎn)，是指除房屋、建筑物外的固定資產(chǎn)。

八、一次性扣除政策

1. 自2014年1月1日起：

2. 
   

（1）2014年1月1日以后所有行業(yè)企業(yè)新購買的專用儀器設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，計算應(yīng)納稅所得額時允許一次性扣除當(dāng)期成本，折舊不分年度計算；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

（2）各行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，在計算應(yīng)納稅所得額時，允許一次性扣除當(dāng)期成本費用，折舊不按年度計算。

2.2018年1月1日至2023年12月31日：

2018年1月1日至2023年12月31日，單位價值不超過500萬元的價值不超過500萬元的，在計算應(yīng)納稅所得額時，允許一次性扣除當(dāng)期成本，折舊不按年度計算。

3.2020年1月1日至2021年3月31日：

為擴(kuò)大產(chǎn)能而購買的相關(guān)設(shè)備，疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)允許一次性計入當(dāng)期成本，并在企業(yè)所得稅前扣除。

4.自2020年1月1日起至2024年12月31日，對在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購（含自建、自開發(fā)）固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，單位價值不超過500萬元（含）的，允許一次性計入當(dāng)期成本