隨著高等教育體制改革的深入，全力推進(jìn)“雙一流”建設(shè)、“四新”建設(shè)，國家和地方財(cái)政對地方高校的投入不斷加大，各類資產(chǎn)不斷增加，資產(chǎn)有效管理的難度進(jìn)一步加大。系統(tǒng)分析了地方高校資產(chǎn)的構(gòu)成及其特征，闡釋了資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵，結(jié)合資產(chǎn)管理工作實(shí)際深刻分析了地方高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問題，并提出了加強(qiáng)地方高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的建議。通過轉(zhuǎn)變管理理念、加強(qiáng)預(yù)算管理、建立信息系統(tǒng)、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境等措施提高資產(chǎn)配置水平，提升資產(chǎn)使用效益，促進(jìn)地方高?？沙掷m(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞

地方高校；資產(chǎn)管理；內(nèi)部控制地方高校隸屬省、自治區(qū)、直轄市、港澳特區(qū)，主要依靠地方財(cái)政撥款辦學(xué)，是我國高等教育的重要組成部分，為地方培養(yǎng)高素質(zhì)人才，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。地方高校資產(chǎn)為國家所有、學(xué)校使用的資源總和，包括國家劃撥、財(cái)政采購、學(xué)校收益、科研產(chǎn)出、接受捐贈等形成的資產(chǎn)，是學(xué)校行政管理、教學(xué)科研、社會服務(wù)等工作的重要保障，資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值基本反映了地方高校的辦學(xué)實(shí)力和水平[1]。隨著我國高等教育體制改革的進(jìn)一步深入，全力推進(jìn)“雙一流”建設(shè)、“四新”建設(shè)，著力提高我國高等教育的辦學(xué)質(zhì)量和發(fā)展水平，國家和地方財(cái)政對地方高校的建設(shè)投入不斷加大，各類資產(chǎn)不斷增加，資產(chǎn)種類和結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，導(dǎo)致地方高校資產(chǎn)有效管理的難度進(jìn)一步加大。因此，地方高校加強(qiáng)對資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的分析與研究具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。1地方高校資產(chǎn)的構(gòu)成及其特征

根據(jù)資產(chǎn)價(jià)值形態(tài)可將地方高校資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等。根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《政府會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，高校固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年(不含1年)，通用設(shè)備單位價(jià)值在1000元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過1年(不含1年)的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。根據(jù)教育部2019年發(fā)布的《高等學(xué)校固定資產(chǎn)分類與代碼》，高校固定資產(chǎn)分為土地、房屋及構(gòu)筑物，通用設(shè)備，專用設(shè)備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具、裝具及動植物六大門類；高校固定資產(chǎn)與學(xué)校類型相關(guān)，具有行業(yè)性和專業(yè)性差異。

根據(jù)資產(chǎn)用途可將地方高校資產(chǎn)分為三大類。一是非經(jīng)營性資產(chǎn)。學(xué)校利用這類資產(chǎn)進(jìn)行人才培養(yǎng)、科技創(chuàng)新，開展教育教學(xué)和科學(xué)研究；部分學(xué)校推行這類資產(chǎn)的定額核算和有償使用政策，實(shí)行“先補(bǔ)后收”的收費(fèi)方式，樹立“有償使用”成本理念，利用經(jīng)濟(jì)杠桿優(yōu)化資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)使用效率。二是經(jīng)營性資產(chǎn)。學(xué)校授權(quán)資產(chǎn)經(jīng)營公司按照資產(chǎn)評估、租金評估、公開招租(簡稱“兩評估一公開”)程序出租出借這類資產(chǎn)，獲取租金收入；或者學(xué)校以這類資產(chǎn)對外合作，入股企業(yè)或合作辦學(xué)，獲得股份收益；或者學(xué)校直接利用這類資產(chǎn)，發(fā)揮自身科技和人才優(yōu)勢，注冊開辦校辦企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，獲取經(jīng)營利潤。三是準(zhǔn)經(jīng)營性資產(chǎn)。這類資產(chǎn)屬性處在經(jīng)營性與非經(jīng)營性之間，以服務(wù)學(xué)校的教育教學(xué)和科學(xué)研究為主，但在某些情況下可以作為經(jīng)營性資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營或?qū)ν馔顿Y合作，從而獲得一定的經(jīng)營收入，如學(xué)校后勤部分資產(chǎn)納入社會化改革[2]。

地方高校資產(chǎn)種類較多、數(shù)量較大，包括許多精密度高、價(jià)格昂貴的教學(xué)科研儀器，其資產(chǎn)管理具有以下特點(diǎn)。一是經(jīng)費(fèi)來源多樣。隨著高等教育的改革和發(fā)展，地方高校資產(chǎn)采購資金來源渠道不斷拓寬，由最初的單一財(cái)政撥款逐步拓展為財(cái)政撥款(教育經(jīng)費(fèi)撥款、科研經(jīng)費(fèi)撥款)、上級補(bǔ)助、事業(yè)收入(教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入)、經(jīng)營收入(資產(chǎn)經(jīng)營公司等附屬單位繳款)等多種渠道并存。二是準(zhǔn)確分類困難。地方高校資產(chǎn)規(guī)模龐大，許多資產(chǎn)功能用途較為復(fù)雜，既用于教學(xué)科研工作，又用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，很難準(zhǔn)確地分類，這給資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)防控帶來一定的困難。三是管理模式多樣。根據(jù)地方高校的資產(chǎn)規(guī)模和功能，可采用宏觀管理、集中管理和分類管理的方式[3]。地方高校資產(chǎn)構(gòu)成及特征分析如表1所示。

表1  地方高校資產(chǎn)構(gòu)成及特征分析2資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵

內(nèi)部控制是為了改善管理、提高效益而建立的相互制約、協(xié)調(diào)運(yùn)行的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督，五大要素的關(guān)系如圖1所示。從圖1可以看出，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，決定著其他要素的協(xié)調(diào)運(yùn)行；內(nèi)部監(jiān)督在其他要素之上，自上而下開展監(jiān)督檢查，對控制質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)；信息溝通在各要素中處于承上啟下、聯(lián)系內(nèi)外的重要位置；風(fēng)險(xiǎn)評估需要查找出影響因素，對風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行分析，明確應(yīng)對策略；控制活動根據(jù)應(yīng)對策略及時(shí)采取措施，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，盡量降低損失[4]。

圖1  內(nèi)部控制五大要素關(guān)系圖

資產(chǎn)管理內(nèi)部控制必須堅(jiān)持資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理相結(jié)合，實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合，所有權(quán)與使用權(quán)相分離的原則，維護(hù)資產(chǎn)安全完整，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)合理配置，推動資產(chǎn)有效利用，提高資金使用效益[5]。在單位層面，資產(chǎn)管理內(nèi)部控制應(yīng)該成立內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，建立集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制，建立審核與審批、審批與執(zhí)行、采購與驗(yàn)收分開的“三分開”制度，實(shí)行預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、項(xiàng)目、合同、監(jiān)督等關(guān)鍵崗位輪崗制度，通過關(guān)鍵崗位人員業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)和職業(yè)道德教育加強(qiáng)人力資源隊(duì)伍建設(shè)，在資產(chǎn)增加、保管、減少等環(huán)節(jié)不斷完善資產(chǎn)管理內(nèi)控制度，通過資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)開發(fā)加強(qiáng)資產(chǎn)管理信息化建設(shè)[6]。在業(yè)務(wù)層面，緊扣資產(chǎn)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從采購、驗(yàn)收、入賬、領(lǐng)用、保管、處置、報(bào)廢和盤點(diǎn)等方面建立健全內(nèi)控制度。資產(chǎn)管理內(nèi)部控制基本內(nèi)涵分析如表2所示。

表2  資產(chǎn)管理內(nèi)部控制基本內(nèi)涵分析3加強(qiáng)地方高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的建議

地方高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾方面。一是資產(chǎn)管理重視不夠，“重采購，輕管理”“重財(cái)務(wù)，輕資產(chǎn)”的現(xiàn)象較為普遍；二是預(yù)算編制與執(zhí)行不嚴(yán)，沒有建立規(guī)范的預(yù)算管理制度和完整的預(yù)算執(zhí)行績效考評體系；三是有效的信息溝通不夠，無法實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)共享，導(dǎo)致資產(chǎn)使用率低；四是資產(chǎn)使用考核評價(jià)缺失，無法掌握資產(chǎn)使用狀況，很難優(yōu)化資產(chǎn)配置使用；五是內(nèi)部制約監(jiān)督不夠，對內(nèi)部審計(jì)工作定位不夠準(zhǔn)確[7]。針對這些問題，地方高校要在下一步工作中采取措施切實(shí)解決。3.1  轉(zhuǎn)變資產(chǎn)管理理念學(xué)校頂層設(shè)計(jì)要轉(zhuǎn)變管理理念，進(jìn)一步加強(qiáng)并高度重視資產(chǎn)管理。將資產(chǎn)管理內(nèi)部控制建設(shè)列為學(xué)校提升質(zhì)量、強(qiáng)化管理的一項(xiàng)重要工作，加大資產(chǎn)管理政策宣傳，不斷完善管理制度，規(guī)范管理流程。將資產(chǎn)管理納入工作考核，充分調(diào)動部門、職工參與資產(chǎn)管理的積極性和主動性，徹底轉(zhuǎn)變“重采購，輕管理”“重財(cái)務(wù)，輕資產(chǎn)”的原有觀念。3.2  加強(qiáng)政府采購預(yù)算管理一是認(rèn)真分析上年度政府采購預(yù)算的執(zhí)行情況，深刻總結(jié)存在的問題和不足；二是制訂規(guī)范完整的收支范圍和收支項(xiàng)目分類，嚴(yán)格執(zhí)行政府集中采購目錄及標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行國庫集中支付；三是同步提早編制采購預(yù)算及財(cái)務(wù)計(jì)劃，提前安排年度財(cái)務(wù)計(jì)劃，提前啟動年度采購項(xiàng)目論證，切實(shí)提高政府采購預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和質(zhì)量。地方高校應(yīng)整合采購管理、采購執(zhí)行和資產(chǎn)管理等部門的管理信息系統(tǒng)，建立學(xué)校采購預(yù)算管理信息平臺，集成預(yù)算編制、項(xiàng)目論證、采購申請、采購執(zhí)行、合同簽訂、采購驗(yàn)收、資金支付和資產(chǎn)入賬等多個(gè)環(huán)節(jié)，全周期跟蹤采購預(yù)算管理，及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行和采購執(zhí)行情況，全面了解全校資產(chǎn)數(shù)量和使用情況，為預(yù)算編制提供參考。重點(diǎn)針對預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督等環(huán)節(jié)制訂預(yù)算績效考核管理辦法，依照管理辦法進(jìn)行預(yù)算績效考核，全面檢驗(yàn)編制質(zhì)量，及時(shí)調(diào)整修訂預(yù)算指標(biāo)。發(fā)揮預(yù)算管理與績效評價(jià)聯(lián)合效應(yīng)，將績效考核結(jié)果列為今后采購項(xiàng)目論證及遴選的重要依據(jù)。3.3  建立資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)構(gòu)建學(xué)校資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)平臺，對全校資產(chǎn)進(jìn)行編碼登記，并錄入網(wǎng)絡(luò)平臺。通過網(wǎng)絡(luò)平臺可以查詢資產(chǎn)價(jià)值、位置、折舊、收益等基本信息，實(shí)現(xiàn)全校資產(chǎn)實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)控。分析現(xiàn)有資產(chǎn)使用狀況，根據(jù)使用情況及時(shí)在部門之間進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)配，有效提高資產(chǎn)的使用效益。3.4  優(yōu)化資產(chǎn)管理內(nèi)控環(huán)境一是優(yōu)化權(quán)責(zé)機(jī)構(gòu)設(shè)置。建立專門的資產(chǎn)管理職能部門，負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理所有環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和安排，形成分類管理、歸口管理、分級管理、職責(zé)明確的管理體系和管理機(jī)制。成立由校長、各相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人組成的資產(chǎn)管理委員會，負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理制度建設(shè)、績效評估和重大決策等。各相關(guān)職能部門具體負(fù)責(zé)執(zhí)行資產(chǎn)管理規(guī)章制度，制訂采購計(jì)劃并實(shí)施采購，以及資產(chǎn)折舊計(jì)提、維護(hù)、報(bào)廢處置等日常管理工作。二是優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境。結(jié)合學(xué)校實(shí)際，建立資產(chǎn)登記、采購、驗(yàn)收、日常使用管理、調(diào)撥、維護(hù)、處置等制度體系，同時(shí)針對資產(chǎn)管理的真實(shí)性、合法性、成本收益等制訂監(jiān)督考核制度，開展績效考核評價(jià)，制訂獎(jiǎng)懲辦法，用于考核評價(jià)結(jié)果[8]。三是健全資產(chǎn)管理體制。認(rèn)真做好資產(chǎn)采購預(yù)算、科學(xué)配置、規(guī)范使用、定期維護(hù)和規(guī)范處置等環(huán)節(jié)，嚴(yán)格執(zhí)行定期盤點(diǎn)檢查制度，突出資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督職能。建立資產(chǎn)宏觀調(diào)配機(jī)制，結(jié)合實(shí)際逐步建立有償使用制度，打破“小而全”的配置模式，根據(jù)學(xué)科專業(yè)、教學(xué)科研合理配置現(xiàn)有資產(chǎn)，建立跨學(xué)科的綜合實(shí)驗(yàn)平臺，提高資產(chǎn)使用效率。