“如何計(jì)算固定資產(chǎn)折舊”、“何時(shí)可享受一次性扣除”、“什么時(shí)候可以享受加速折舊政策...這些都是許多財(cái)務(wù)人員在日常工作中需要處理的問(wèn)題。今天，我們將帶領(lǐng)您學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)知識(shí)。

一

固定資產(chǎn)折舊是什么？

1.相關(guān)概念：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第4號(hào)-固定資產(chǎn)〔2006〕3號(hào)規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照確定方法分?jǐn)傁鄳?yīng)折舊金額的系統(tǒng)。應(yīng)計(jì)折舊金額是指應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額；固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)減值準(zhǔn)備金額。

2.固定資產(chǎn)折舊攤銷起止：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)期凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)期凈殘值一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更。

例如，企業(yè)購(gòu)買設(shè)備的原價(jià)為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，凈殘值率為10%。折舊采用年限平均法（直線法）計(jì)算：

年折舊金額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1)預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)(年)

月折舊額=年折舊額÷12

年折舊額＝100*（1－10%）÷5＝18（萬(wàn)元）

月折舊額＝18÷12＝1.5（萬(wàn)元）

二

一般折舊規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條，固定資產(chǎn)的最低折舊年限如下：（1）20年；（2）飛機(jī)、火車、船舶、機(jī)械、機(jī)械等生產(chǎn)設(shè)備10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、工具、家具5年；（4）飛機(jī)、火車、船舶以外的運(yùn)輸工具4年；（5）電子設(shè)備3年。

三

加快對(duì)折舊政策的梳理

加速折舊政策大致分為兩類：

01、為支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)型，國(guó)家實(shí)施了一系列加快固定資產(chǎn)折舊稅收優(yōu)惠政策。

1.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十二條的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步確實(shí)需要加速折舊的，可以縮短折舊期限或者采取加速折舊的方法。

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，可以縮短折舊年限或者加快折舊的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新快的固定資產(chǎn)；（二）常年振動(dòng)強(qiáng)、腐蝕高的固定資產(chǎn)。

3.采用縮短折舊年限的方法，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采用加速折舊的方法，可采用雙余額遞減法或年數(shù)總和法。

02、適用于特定行業(yè)

1.根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅）〔2012〕27、企業(yè)購(gòu)買的軟件，符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的，可適當(dāng)縮短折舊或攤銷期限，最短2年（含）；對(duì)于集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可適當(dāng)縮短，最短可為3年(含)。

2.根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅）〔2014〕75號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加快固定資產(chǎn)折舊稅收政策的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告)〔2014〕64)對(duì)于制造業(yè)和信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2014年1月1日以后購(gòu)買的固定資產(chǎn)(包括自建)，允許按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的折舊年限的60%縮短折舊年限，或者選擇雙倍余額遞減法或者年度總和法加速折舊。

3.根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅）〔2015〕106號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告）〔2015〕68)2015年1月1日以后，對(duì)于輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四大重點(diǎn)行業(yè)的新購(gòu)固定資產(chǎn)(含自建)，企業(yè)可選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)于2015年1月1日以后新購(gòu)買的R&D、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)共用儀器設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本。單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，企業(yè)可選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

這里需要注意的是，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局2019年第66號(hào)公告），自2019年1月1日起，上述兩項(xiàng)規(guī)定將加快固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍擴(kuò)大到所有制造業(yè)領(lǐng)域。

四

一次性扣除政策

適用一次性扣除政策的情況大致有三種:

01.不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加快固定資產(chǎn)折舊稅收政策的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告）〕2014〕64)規(guī)定，自2014年1月1日起，各行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許一次性扣除當(dāng)期成本，折舊不再按年度計(jì)算。

02.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加快固定資產(chǎn)折舊稅收政策的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告），單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的研發(fā)儀器設(shè)備〔2014〕64)規(guī)定，2014年1月1日以后所有行業(yè)企業(yè)新購(gòu)買的儀器設(shè)備單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除當(dāng)期成本，折舊不分年計(jì)算；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

03.固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外），單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元，按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備設(shè)備扣除企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)）、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備設(shè)備扣除企業(yè)所得稅政策執(zhí)行情況的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)），企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間購(gòu)買的新設(shè)備設(shè)備（所謂設(shè)備設(shè)備，是指房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本，折舊不再按年計(jì)算；單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，仍按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅）〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅）〔2015〕執(zhí)行106號(hào))等相關(guān)規(guī)定。

同時(shí)需要注意的是，除上述三類外，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控相關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)），允許一次性計(jì)入企業(yè)所得稅稅前扣除當(dāng)期成本，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控等稅收政策實(shí)施期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第28號(hào)），政策將于2020年12月31日實(shí)施。

案例分析

某市冰箱生產(chǎn)企業(yè)（制造企業(yè)）為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2019年6月，為提高產(chǎn)品性能和安全性，企業(yè)從中國(guó)購(gòu)買了兩臺(tái)安全生產(chǎn)專業(yè)設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)格600萬(wàn)元，增值稅78萬(wàn)元。企業(yè)不選擇一次性扣除成本，而是采用直線法按10年計(jì)提折舊，殘值率為8%。稅法規(guī)定，設(shè)備直線法的折舊年