新的扣除政策規(guī)定

1.財(cái)稅〔2018〕54號(hào)規(guī)定：2018年1月1日至2020年12月31日企業(yè)購(gòu)買的新設(shè)備、設(shè)備（房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過500萬(wàn)元的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許一次性扣除當(dāng)期成本，折舊不再按年度計(jì)算。

2.“允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本”不是多扣，是指“提前扣除”，“一次性”扣除當(dāng)期納稅減免，折舊攤銷期間進(jìn)行納稅增加。

3.企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策時(shí)，不強(qiáng)制企業(yè)稅收與會(huì)計(jì)處理一致，允許稅收差異。(看清楚了，人們明確表示可能會(huì)有差異，而不是一刀切，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理是一樣的)

如何處理會(huì)計(jì)稅務(wù)？

（1）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方法，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法；

（2）會(huì)計(jì)處理需按固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)提折舊，企業(yè)所得稅處理需按固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)提折舊“一次性計(jì)入當(dāng)期成本”，稅會(huì)差異；

（3）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第18號(hào)所得稅，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算，計(jì)算暫時(shí)差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（不要難過，享受政策會(huì)增加很多會(huì)計(jì)工作量，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債）

案例說明

2019年6月1日，一名普通納稅人購(gòu)買了一臺(tái)專門用于研發(fā)的設(shè)備，含稅價(jià)452萬(wàn)元取得了增值稅專用發(fā)票，可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。研發(fā)設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值預(yù)計(jì)為0。會(huì)計(jì)折舊按直線法計(jì)提，稅法按上述優(yōu)惠政策計(jì)提。企業(yè)所得稅率為25%。

1.2019年購(gòu)買設(shè)備

借貸：固定資產(chǎn)-設(shè)備4000

應(yīng)繳稅款-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）52（增值稅稅率13%）

貸款：銀行存款452

2.計(jì)提折舊

每年計(jì)提折舊=4000÷10=40萬(wàn)元，2019年計(jì)提6個(gè)月（注：投入使用的次月起計(jì)算折舊）為20萬(wàn)元。

借：管理費(fèi)-研發(fā)費(fèi):20

貸款：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 20

期末將“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入“研發(fā)費(fèi)用”科目。

借：研發(fā)費(fèi)用20

貸款：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出200

3.所得稅如此調(diào)整

（1）2019年稅收優(yōu)惠政策計(jì)提折舊400萬(wàn)元，折舊產(chǎn)生的稅收差異應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額=400-20=380萬(wàn)元；

(2)研發(fā)費(fèi)用可享受75%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額=400×75%＝300萬(wàn)元。

（3）A設(shè)備期末賬面價(jià)值=400-20=380萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0萬(wàn)元，前者大于后者380萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=380萬(wàn)元×25%＝95萬(wàn)元。

借：所得稅費(fèi)用95

貸款：遞延所得稅負(fù)債955

一次性加扣有時(shí)不劃算

對(duì)于短期內(nèi)無法盈利的虧損企業(yè)，選擇實(shí)施一次性稅前扣除政策將進(jìn)一步增加虧損，由于稅法規(guī)定的補(bǔ)償期限，虧損可能無法彌補(bǔ)，實(shí)際上減少了稅前扣除。

企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意提取稅收優(yōu)惠，公告明確企業(yè)不選擇享受，今后年度不得改變。這種正常不是有趣的，不享受以后不能享受！在選擇之前一定要考慮一下！

需要注意的是，未來年度不得變更的規(guī)定是針對(duì)單一固定資產(chǎn)，單一固定資產(chǎn)不選擇享受，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。例如，公司花了10萬(wàn)元買了一臺(tái)B超機(jī)，當(dāng)時(shí)沒有享受折扣，然后買了20萬(wàn)臺(tái)胎兒心臟監(jiān)護(hù)機(jī)，這20萬(wàn)元可以繼續(xù)由你自己選擇！