長期以來，我國行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理中在建工程長期掛賬問題突出?！墩畷?huì)計(jì)制度》等政策制度規(guī)定“已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按估計(jì)價(jià)值入賬”但在具體會(huì)計(jì)中仍有許多細(xì)節(jié)需要進(jìn)一步澄清，如如何確定臨時(shí)估算的估計(jì)價(jià)值；竣工決算手續(xù)后的實(shí)際成本調(diào)整直接記錄“固定資產(chǎn)”還是先記入“在建工程”再結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”；原值是否需要根據(jù)實(shí)際成本相應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的折舊金額。本文將結(jié)合基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目管理的各個(gè)過程，探討固定資產(chǎn)暫估的一系列細(xì)節(jié)。

一是我國行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理中在建工程長期掛賬問題突出

2019年是中國國務(wù)院向全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)報(bào)告國有資產(chǎn)管理制度的第二年。2019年國有資產(chǎn)管理報(bào)告的重點(diǎn)是行政事業(yè)性國有資產(chǎn)。在財(cái)政部代表國務(wù)院報(bào)告前，全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)預(yù)算工作委員會(huì)主任史耀斌首先作了相關(guān)研究報(bào)告，指出了我國行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理存在的問題，其中重要方面是“有的項(xiàng)目不按規(guī)定及時(shí)決算，有的甚至交付使用多年，仍未轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，導(dǎo)致在建工程比例較高?！?/p>

2016年4月，財(cái)政部出臺了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部第81號令）“按規(guī)定及時(shí)辦理在建工程轉(zhuǎn)固手續(xù)?！比欢瑥奶岢鲰?xiàng)目建議到最終竣工決算，基本建設(shè)項(xiàng)目有許多管理環(huán)節(jié)，流程非常復(fù)雜，規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)要求嚴(yán)格。許多基本建設(shè)項(xiàng)目的管理程序不夠規(guī)范，難以辦理竣工決算手續(xù)。同時(shí)，部分施工企業(yè)已收取大部分工程款，不準(zhǔn)備結(jié)算工程余額。因此，許多單位在建工程中長期掛賬，不轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，甚至部分單位的相關(guān)資產(chǎn)已使用報(bào)廢，不轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。

在傳統(tǒng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)中，在建工程是否及時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，不影響單位資產(chǎn)總量規(guī)模，只影響單位資產(chǎn)的詳細(xì)構(gòu)成和具體類別。在2019年政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下，在建項(xiàng)目是否及時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，不僅影響單位資產(chǎn)的詳細(xì)構(gòu)成和具體類別，而且影響單位資產(chǎn)總量的規(guī)模。由于2019年政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下在建項(xiàng)目不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在建項(xiàng)目按規(guī)定轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，通過計(jì)提折舊不斷降低資產(chǎn)凈值。折舊是否計(jì)提，進(jìn)一步影響單位成本核算，最終影響單位績效評價(jià)的準(zhǔn)確性。如果一些單位長期使用辦公樓等在建項(xiàng)目，完成工作任務(wù)或?qū)崿F(xiàn)績效目標(biāo)，顯然低估了單位完成工作任務(wù)、實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)的成本和績效。部分單位長期使用辦公樓等不轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的在建工程，不利于嚴(yán)格執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定的領(lǐng)導(dǎo)干部辦公面積標(biāo)準(zhǔn)。因此，在2019年政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下，在建工程及時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)關(guān)系重大，影響深遠(yuǎn)。