1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，允許扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)期凈殘值。

固定資產(chǎn)的預(yù)期凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

一.固定資產(chǎn)允許稅前扣除的折舊，只能按直線法計(jì)算。

固定資產(chǎn)的折舊方法有很多種。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)可以根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方法，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法?？蛇x的折舊方法包括年限平均法（直線法）.工作量法.固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

原外資稅法實(shí)施細(xì)則也規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊采用直線法計(jì)算；需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后報國家稅務(wù)局批準(zhǔn)?？紤]到收支比原則的要求，直線法一般能夠真實(shí)反映不同類型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際情況，改變折舊方法經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)不現(xiàn)實(shí)，可操作性不強(qiáng)，只要規(guī)則統(tǒng)一適用于所有企業(yè)，對企業(yè)相對公平，因此本條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)按直線法提取折舊，允許扣除，按其他方法計(jì)提的折舊，按直線法重新調(diào)整。

然而，這并不意味著企業(yè)不能采用其他折舊方法，在會計(jì)中，企業(yè)根據(jù)自己的特殊情況，仍然可以采用其他折舊方法，或同時采用直線法和其他折舊方法，只使用其他折舊方法所謂的折舊，涉及企業(yè)所得稅，不得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

直線法又稱平均年限法，是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。用這種方法計(jì)算的每期折舊金額相等，計(jì)算公式為年折舊金額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用壽命。采用這種方法，最大的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡單，有利于稅收征管。

3.已廢止的《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法的批復(fù)》(國稅函)〔2006〕452號）

根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度和有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則，工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊金額的一種方法，與年限平均法屬于直線折舊法。按工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的納稅人，可以按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十七條的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)

八.企業(yè)按照財務(wù)會計(jì)制度和實(shí)際會計(jì)處理中確認(rèn)的費(fèi)用，不超過稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照企業(yè)實(shí)際會計(jì)處理確認(rèn)的費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的告

五.固定資產(chǎn)折舊企業(yè)所得稅處理（一）企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限短于稅法規(guī)定的最低折舊年限的，按會計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊部分高于稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的，應(yīng)當(dāng)增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限已滿，會計(jì)折舊已足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期，稅收折舊尚未足額扣除，其余稅收折舊年限允許繼續(xù)按規(guī)定扣除。

（二）企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限的，按會計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。（三）企業(yè)按會計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。（四）企業(yè)按稅法規(guī)定加速折舊的，按加速折舊方法計(jì)算的折舊金額可以在稅前全額扣除。（五）石油天然氣開采企業(yè)計(jì)提油氣資產(chǎn)折舊（折舊）時，由于會計(jì)和稅法規(guī)定的折舊（折舊）差異，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅收調(diào)整。

二.實(shí)踐分析1。稅法中工作量法的認(rèn)定

2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施前，國稅函〔2006〕452號規(guī)定的工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊金額的一種方法，屬于直線折舊法。

新企業(yè)所得稅實(shí)施后，452號文件被廢除?！端枚惙▽?shí)施條例》的解釋也稱為平均年限法，是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)算折舊的方法。

因此，現(xiàn)行稅法實(shí)際實(shí)施中的工作量法并不是一種直線折舊法，直線折舊法只有一種平均年限法。

目前加速折舊的方法有縮短折舊年限的方法.雙余額遞減法.年數(shù)總和法.一次性稅前扣除法，工作量法不屬于加速折舊法。

2.工作量法稅法調(diào)整

2014年29日公告第五條規(guī)定了稅法與會計(jì)折舊差異調(diào)整的原則。我們理解，折舊年限的差異調(diào)整是會計(jì)折舊年限低于稅法最低折舊年限的稅收調(diào)整，會計(jì)折舊年限高于稅法最低折舊年限的稅收調(diào)整。

企業(yè)固定資產(chǎn)按照直線法提取的稅法折舊允許扣除。會計(jì)上按其他方法計(jì)提的折舊，按直線法重新調(diào)整后方可扣除。

工作量法在會計(jì)上的差異不是折舊年限的差異，而是折舊方法的差異。

14年29日公告第五條第五款的有關(guān)規(guī)定在總局公告解釋中如下表述：“（四)會計(jì)與稅法折舊方法不同導(dǎo)致的稅會差異協(xié)調(diào)。一種情況是，企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》第三十二條的規(guī)定實(shí)施加速折舊的，公告明確規(guī)定，按加速折舊方法計(jì)算的折舊金額可以在稅前全額扣除，無需按照15公告的規(guī)定查看會計(jì)是否按加速折舊處理。另一種情況是，財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于開采油（氣）資源企業(yè)費(fèi)用及固定資產(chǎn)折舊攤銷折舊稅處理通知（財稅[2009]49號）規(guī)定，油氣企業(yè)開始商業(yè)生產(chǎn)前形成的開發(fā)資產(chǎn)，按直線法計(jì)提折舊扣除，最低折舊期為8年。根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)可采用產(chǎn)量法或年限平均法計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗。在采用產(chǎn)量法計(jì)提資產(chǎn)折扣的情況下，會形成稅收差異。簡單適用15公告的規(guī)定，折扣（折舊）不能及時扣除，違反《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定?；诖?，公告明確規(guī)定，石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折舊（折舊）時，由于會計(jì)和稅法規(guī)定的不同計(jì)算方法造成的折舊（折舊）差異，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整?！?/p>

我們認(rèn)為，從邏輯上講，也就是說，折舊方法的差異應(yīng)該按照稅法的規(guī)定進(jìn)行稅收調(diào)整。如果工作量法計(jì)提的折舊與稅法規(guī)定的最短折舊年限計(jì)算的折舊限額不同，則需要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。并不是說折舊方法造成的稅收差異需要比較會計(jì)折舊和稅法折舊的大小來確定是否需要調(diào)整。只要有稅收差異，無論是正差還是負(fù)差異，都需要在當(dāng)期進(jìn)行稅收調(diào)整。