“如何計算固定資產折舊”.“什么時候可以享受一次性扣除”.“享受加速折舊政策的時間...這些都是許多財務人員在日常工作中需要處理的問題。今天，小將帶領您學習固定資產折舊的相關知識。

一

固定資產折舊是什么？

1.相關概念：根據(jù)《企業(yè)會計準則》第4號-固定資產〔2006〕3號規(guī)定，固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內按照確定方法分攤相應折舊金額的系統(tǒng)。應計折舊金額是指應計折舊固定資產原價扣除預計凈殘值后的余額；固定資產計提減值準備的，扣除計提的固定資產減值準備累計金額。

2.固定資產折舊攤銷的起止：根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號-固定資產》〔2006〕3號規(guī)定，企業(yè)應當自固定資產投入使用月的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預期凈殘值。固定資產的預期凈殘值一經(jīng)確認，不得隨意變更。

例如，企業(yè)購買設備的原價為100萬元，預計使用壽命為5年，凈殘值率為10%。折舊采用年限平均法（直線法）計算：

年折舊額=固定資產原價×(1)預計凈殘值率)÷預計使用壽命(年)(年)

月折舊額=年折舊額÷12

年折舊額＝100*（1－10%）÷5＝18（萬元）

月折舊額＝18÷12＝1.5（萬元）

二

一般折舊規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條，固定資產的最低折舊年限如下：

(一)房屋.建筑，20年；

(二)飛機.火車.輪船.機器.機械等生產設備，為10年；

（三）與生產經(jīng)營活動有關的器具.工具.家具等，為5年；

(四)飛機.火車.船舶以外的運輸工具，為4年；

(5)電子設備，為3年。

三

加快對折舊政策的梳理

加速折舊政策大致分為兩類

01.適用于所有行業(yè)

為支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，促進企業(yè)技術轉型，國家實施了一系列加快固定資產折舊稅收優(yōu)惠政策。

1.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條的規(guī)定，企業(yè)固定資產因技術進步確實需要加速折舊的，可以縮短折舊期限或者采取加速折舊的方法。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，可以縮短折舊年限或者加快折舊的固定資產，包括：（一）由于技術進步，產品更新快的固定資產；（二）常年振動強.高腐蝕狀態(tài)的固定資產。

采用縮短折舊年限的方法，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采用加速折舊的，可以采用雙余額遞減法或者年數(shù)總和法。

02.適用于特定行業(yè)

1.根據(jù)《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅）〔2012〕27)企業(yè)購買的軟件，符合固定資產或無形資產的，可適當縮短折舊或攤銷年限，最短2年（含）；集成電路生產企業(yè)的折舊年限可適當縮短，最短3年（含）。

2.根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅）〔2014〕75號).《國家稅務總局關于加快固定資產折舊稅政策的公告》(國家稅務總局公告)〔2014〕64號)，制造業(yè)和信息傳輸.軟件和信息技術服務業(yè)，2014年1月1日以后購買的固定資產（含自建），允許按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的折舊年限的60%縮短折舊年限，或者采用雙余額遞減法或者年度總和法加快折舊。

3.根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅）〔2015〕106號）.《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的公告》（國家稅務總局公告）〔2015〕68號)，對輕工.紡織.機械.2015年1月1日以后，汽車等四大重點行業(yè)企業(yè)新購固定資產（含自建），企業(yè)可選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2015年1月1日以后，上述行業(yè)小微利企業(yè)新購的研發(fā)、生產經(jīng)營儀器.設備單位價值不超過100萬元的，在計算應納稅所得額時，允許一次性扣除當期成本費用，不再按年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，企業(yè)可以選擇縮短折舊年限或加快折舊。

這里需要注意的是，根據(jù)《財政部稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部稅務總局2019年第66號公告），自2019年1月1日起，上述兩項規(guī)定將加快固定資產折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍擴大到所有制造業(yè)領域。

四

一次性扣除政策

適用一次性扣除政策的情況大致有三種

01.固定資產不超過5000元

根據(jù)《國家稅務總局關于加快固定資產折舊稅政策的公告》（國家稅務總局公告）〕2014〕64)規(guī)定，自2014年1月1日起，各行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，在計算應納稅所得額時，允許一次性扣除當期成本，折舊不按年計算。

02.單位價值不超過100萬元的研發(fā)儀器.設備

根據(jù)《國家稅務總局關于加快固定資產折舊稅政策的公告》（國家稅務總局公告）〔2014〕64號)規(guī)定，2014年1月1日以后，所有行業(yè)企業(yè)新購專門用于研發(fā)的儀器.設備單位價值不超過100萬元的，計算應納稅所得額時允許一次性扣除當期成本，折舊不分年度計算；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

03.固定資產單位價值不超過500萬元(房屋).除建筑物外))

根據(jù)《財政部稅務總局關于設備設備扣除企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅）〔2018〕54號）.根據(jù)《國家稅務總局關于設備設備扣除企業(yè)所得稅政策執(zhí)行情況的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號），2018年1月1日至2020年12月31日企業(yè)新購設備.器具(所謂設備.器具，是指除房.單位價值不超過500萬元的價值不超過500萬元的，計算應納稅所得額時允許一次性扣除當期成本費用，折舊不分年度計算；單位價值超過500萬元的，依照企業(yè)所得稅法的實施條例.《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅）〔2014〕75號）.《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅）〔2015〕106號)等等相關規(guī)定。

同時需要注意的是，除上述三類外，根據(jù)《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控相關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號），允許在企業(yè)所得稅前一次性扣除疫情防控重點，根據(jù)《財政部稅務總局關于支持疫情防控等稅收政策實施期限的公告》（財政部稅務總局公告2020年第28號），2020年12月31日實施。

案例分析

某市冰箱生產企業(yè)（制造企業(yè)）為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2019年6月，為提高產品性能和安全性，企業(yè)從中國購買了兩臺安全生產專業(yè)設備，并于當月投入使用。增值稅專用發(fā)票上注明價格600萬元，增值稅78萬元。企業(yè)不選擇一次性扣除成本，而是采用直線法按10年計提折舊，殘值率為8%。稅法規(guī)定，設備直線法折舊年