如何確定企業(yè)購(gòu)買使用的固定資產(chǎn)的折舊年限？

解答：

企業(yè)購(gòu)買使用的固定資產(chǎn)，折舊年限需要區(qū)分為會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。

一、會(huì)計(jì)折舊年限的確定

企業(yè)購(gòu)買并確認(rèn)為固定資產(chǎn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定折舊期限至少為一年，但最低期限沒(méi)有稅法規(guī)定，最長(zhǎng)期限沒(méi)有明確規(guī)定，但企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行估計(jì)，因此固定資產(chǎn)折舊屬于會(huì)計(jì)估計(jì)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四號(hào)-固定資產(chǎn)規(guī)定如下：

第十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)期凈殘值。

第十六條企業(yè)確定固定資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

（一）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

（2）預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；

（三）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

二、稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的最低期限如下：

(1)房屋、建筑，20年；

(2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械等生產(chǎn)設(shè)備為10年；

（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

(4)飛機(jī)、火車、船舶以外的運(yùn)輸工具，為4年；

(5)電子設(shè)備，為3年。

然而，如果企業(yè)購(gòu)買和使用的固定資產(chǎn)完全復(fù)制上述規(guī)定，可能不符合實(shí)際情況。因此，在稅務(wù)實(shí)踐中，企業(yè)只要取得相關(guān)證明材料，就可以適當(dāng)縮短最低折舊期。以下是天津稅務(wù)局（2019年3月）的回復(fù)：

企業(yè)購(gòu)買使用的固定資產(chǎn)，可以憑合法憑證在所得稅前扣除，折舊按以下年限計(jì)算。下列方法一經(jīng)確定，不得變更：

一是企業(yè)購(gòu)買使用的固定資產(chǎn)，出賣人可以提供資產(chǎn)原始資料（包括發(fā)票、固定資產(chǎn)使用卡或相關(guān)資料）復(fù)印件（加蓋單位公章或財(cái)務(wù)專用章）的，可以按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)剩余年限計(jì)算折舊。

二是企業(yè)購(gòu)買使用的固定資產(chǎn)。雖然賣方不能提供資產(chǎn)原始數(shù)據(jù)復(fù)印件，但企業(yè)已經(jīng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估，評(píng)估報(bào)告中列出了資產(chǎn)的使用壽命和可用壽命。如果資產(chǎn)的整體使用壽命（使用壽命）+可使用壽命）不得低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。企業(yè)可以選擇按照資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中列出的資產(chǎn)的可使用年限計(jì)算折舊金額，也可以根據(jù)稅法規(guī)定的最低折舊年限減去使用年限作為資產(chǎn)的剩余折舊年限計(jì)算折舊。上述方法一經(jīng)選擇，不得隨意改變。

資產(chǎn)整體使用年限低于稅法規(guī)定的資產(chǎn)最低折舊年限的，按照稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)算折舊。

第三，企業(yè)購(gòu)買使用的固定資產(chǎn)，賣方不能提供資產(chǎn)原始數(shù)據(jù)復(fù)印件或者資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的，按照稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算。

四是企業(yè)購(gòu)買使用的固定資產(chǎn)，符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅）〔2014〕75)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅)〔2015〕106號(hào))和《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備設(shè)備扣除企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅)〔2018〕54號(hào))規(guī)定條件的，可選擇一次性扣除或縮短折舊年限。其中，縮短折舊年限加速折舊的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限，減去使用年限后剩余年限的60%。一旦確定最低折舊年限，一般不得變更。