正確的處理

１.2019年11月，設(shè)備入賬

借：固定資產(chǎn)3600000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）576000

貸：銀行存款4176000

２.2019年12月，計(jì)提會(huì)計(jì)折舊額

2019年12月計(jì)提會(huì)計(jì)折舊額=3600000/5/12=60000元

借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi)60000

貸：累計(jì)折舊60000

３.2019年12月，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納的企業(yè)所得稅

本年累計(jì)利潤(rùn)總額=4000000元

固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額=3600000-60000=3540000元

實(shí)際利潤(rùn)額=本年累計(jì)利潤(rùn)總額-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額=4000000-3540000=460000元

本期應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額=實(shí)際利潤(rùn)額*稅率=460000*25%=115000

錯(cuò)誤的處理一

2019年11月，設(shè)備入賬：

借：管理費(fèi)用-設(shè)備3600000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）576000

貸：銀行存款4176000

錯(cuò)誤的處理二

１.2019年11月，設(shè)備入賬：

借：固定資產(chǎn)3600000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）576000

貸：銀行存款4176000

２.2019年12月，計(jì)提會(huì)計(jì)折舊額

借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi)3600000

貸：累計(jì)折舊3600000

特別提醒

1、一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用稅前扣除是企業(yè)所得稅處理上的概念，不是會(huì)計(jì)處理上的概念，二者別混為一談。

2、會(huì)計(jì)處理是會(huì)計(jì)處理，稅務(wù)處理是稅務(wù)處理，橋是橋、路是路。

3、一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用稅前扣除是通過(guò)企業(yè)所得稅季度申報(bào)表來(lái)實(shí)現(xiàn)扣除，不是通過(guò)財(cái)務(wù)處理實(shí)現(xiàn)扣除的。

參考一

財(cái)稅〔2018〕54號(hào)《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》：

一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

參考二

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》：

一、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊（以下簡(jiǎn)稱一次性稅前扣除政策）。

（一）所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)）；所稱購(gòu)進(jìn)，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價(jià)值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價(jià)值。

（二）固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)外，按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn)；以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。

二、固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

三、企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。

四、企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

五、企業(yè)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))的規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

（一）有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說(shuō)明等）；

（二）固定資產(chǎn)記賬憑證；

（三）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。