隨著高等教育體制改革的深入，全力推進“雙一流”建設、“四新”建設，國家和地方財政對地方高校的投入不斷加大，各類資產不斷增加，資產有效管理的難度進一步加大。系統(tǒng)分析了地方高校資產的構成及其特征，闡釋了資產管理內部控制的基本內涵，結合資產管理工作實際深刻分析了地方高校資產管理內部控制存在的問題，并提出了加強地方高校資產管理內部控制的建議。通過轉變管理理念、加強預算管理、建立信息系統(tǒng)、優(yōu)化內控環(huán)境等措施提高資產配置水平，提升資產使用效益，促進地方高?？沙掷m(xù)發(fā)展。

關鍵詞

地方高校；資產管理；內部控制地方高校隸屬省、自治區(qū)、直轄市、港澳特區(qū)，主要依靠地方財政撥款辦學，是我國高等教育的重要組成部分，為地方培養(yǎng)高素質人才，服務地方經濟社會發(fā)展。地方高校資產為國家所有、學校使用的資源總和，包括國家劃撥、財政采購、學校收益、科研產出、接受捐贈等形成的資產，是學校行政管理、教學科研、社會服務等工作的重要保障，資產的數量和價值基本反映了地方高校的辦學實力和水平[1]。隨著我國高等教育體制改革的進一步深入，全力推進“雙一流”建設、“四新”建設，著力提高我國高等教育的辦學質量和發(fā)展水平，國家和地方財政對地方高校的建設投入不斷加大，各類資產不斷增加，資產種類和結構日益復雜，資產流失風險也隨之增加，導致地方高校資產有效管理的難度進一步加大。因此，地方高校加強對資產管理內部控制的分析與研究具有十分重要的現實意義。1地方高校資產的構成及其特征

根據資產價值形態(tài)可將地方高校資產分為固定資產、流動資產、在建工程、無形資產和對外投資等。根據財政部發(fā)布的《事業(yè)單位會計準則》和《政府會計準則—基本準則》規(guī)定，高校固定資產是指使用期限超過1年(不含1年)，通用設備單位價值在1000元以上，專用設備單位價值在1500元以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間超過1年(不含1年)的大批同類物資，應當作為固定資產核算。根據教育部2019年發(fā)布的《高等學校固定資產分類與代碼》，高校固定資產分為土地、房屋及構筑物，通用設備，專用設備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具、裝具及動植物六大門類；高校固定資產與學校類型相關，具有行業(yè)性和專業(yè)性差異。

根據資產用途可將地方高校資產分為三大類。一是非經營性資產。學校利用這類資產進行人才培養(yǎng)、科技創(chuàng)新，開展教育教學和科學研究；部分學校推行這類資產的定額核算和有償使用政策，實行“先補后收”的收費方式，樹立“有償使用”成本理念，利用經濟杠桿優(yōu)化資產配置結構，提高資產使用效率。二是經營性資產。學校授權資產經營公司按照資產評估、租金評估、公開招租(簡稱“兩評估一公開”)程序出租出借這類資產，獲取租金收入；或者學校以這類資產對外合作，入股企業(yè)或合作辦學，獲得股份收益；或者學校直接利用這類資產，發(fā)揮自身科技和人才優(yōu)勢，注冊開辦校辦企業(yè)進行生產經營，獲取經營利潤。三是準經營性資產。這類資產屬性處在經營性與非經營性之間，以服務學校的教育教學和科學研究為主，但在某些情況下可以作為經營性資產用于生產經營或對外投資合作，從而獲得一定的經營收入，如學校后勤部分資產納入社會化改革[2]。

地方高校資產種類較多、數量較大，包括許多精密度高、價格昂貴的教學科研儀器，其資產管理具有以下特點。一是經費來源多樣。隨著高等教育的改革和發(fā)展，地方高校資產采購資金來源渠道不斷拓寬，由最初的單一財政撥款逐步拓展為財政撥款(教育經費撥款、科研經費撥款)、上級補助、事業(yè)收入(教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入)、經營收入(資產經營公司等附屬單位繳款)等多種渠道并存。二是準確分類困難。地方高校資產規(guī)模龐大，許多資產功能用途較為復雜，既用于教學科研工作，又用于生產經營活動，很難準確地分類，這給資產流失風險防控帶來一定的困難。三是管理模式多樣。根據地方高校的資產規(guī)模和功能，可采用宏觀管理、集中管理和分類管理的方式[3]。地方高校資產構成及特征分析如表1所示。

表1  地方高校資產構成及特征分析2資產管理內部控制的基本內涵

內部控制是為了改善管理、提高效益而建立的相互制約、協(xié)調運行的業(yè)務組織形式和職責分工制度。內部控制要素包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監(jiān)督，五大要素的關系如圖1所示。從圖1可以看出，內部環(huán)境是基礎，決定著其他要素的協(xié)調運行；內部監(jiān)督在其他要素之上，自上而下開展監(jiān)督檢查，對控制質量進行評價；信息溝通在各要素中處于承上啟下、聯系內外的重要位置；風險評估需要查找出影響因素，對風險隱患進行分析，明確應對策略；控制活動根據應對策略及時采取措施，有效控制風險，盡量降低損失[4]。

圖1  內部控制五大要素關系圖

資產管理內部控制必須堅持資產管理與財務管理、預算管理相結合，實物管理與價值管理相結合，所有權與使用權相分離的原則，維護資產安全完整，實現資產合理配置，推動資產有效利用，提高資金使用效益[5]。在單位層面，資產管理內部控制應該成立內控領導機構，建立集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制，建立審核與審批、審批與執(zhí)行、采購與驗收分開的“三分開”制度，實行預算、收支、采購、資產、項目、合同、監(jiān)督等關鍵崗位輪崗制度，通過關鍵崗位人員業(yè)務能力培訓和職業(yè)道德教育加強人力資源隊伍建設，在資產增加、保管、減少等環(huán)節(jié)不斷完善資產管理內控制度，通過資產管理信息系統(tǒng)開發(fā)加強資產管理信息化建設[6]。在業(yè)務層面，緊扣資產管理關鍵環(huán)節(jié)存在的風險點，從采購、驗收、入賬、領用、保管、處置、報廢和盤點等方面建立健全內控制度。資產管理內部控制基本內涵分析如表2所示。

表2  資產管理內部控制基本內涵分析3加強地方高校資產管理內部控制的建議

地方高校資產管理內部控制存在的問題主要體現在以下幾方面。一是資產管理重視不夠，“重采購，輕管理”“重財務，輕資產”的現象較為普遍；二是預算編制與執(zhí)行不嚴，沒有建立規(guī)范的預算管理制度和完整的預算執(zhí)行績效考評體系；三是有效的信息溝通不夠，無法實現資產共享，導致資產使用率低；四是資產使用考核評價缺失，無法掌握資產使用狀況，很難優(yōu)化資產配置使用；五是內部制約監(jiān)督不夠，對內部審計工作定位不夠準確[7]。針對這些問題，地方高校要在下一步工作中采取措施切實解決。3.1  轉變資產管理理念學校頂層設計要轉變管理理念，進一步加強并高度重視資產管理。將資產管理內部控制建設列為學校提升質量、強化管理的一項重要工作，加大資產管理政策宣傳，不斷完善管理制度，規(guī)范管理流程。將資產管理納入工作考核，充分調動部門、職工參與資產管理的積極性和主動性，徹底轉變“重采購，輕管理”“重財務，輕資產”的原有觀念。3.2  加強政府采購預算管理一是認真分析上年度政府采購預算的執(zhí)行情況，深刻總結存在的問題和不足；二是制訂規(guī)范完整的收支范圍和收支項目分類，嚴格執(zhí)行政府集中采購目錄及標準，實行國庫集中支付；三是同步提早編制采購預算及財務計劃，提前安排年度財務計劃，提前啟動年度采購項目論證，切實提高政府采購預算編制的準確性和質量。地方高校應整合采購管理、采購執(zhí)行和資產管理等部門的管理信息系統(tǒng)，建立學校采購預算管理信息平臺，集成預算編制、項目論證、采購申請、采購執(zhí)行、合同簽訂、采購驗收、資金支付和資產入賬等多個環(huán)節(jié)，全周期跟蹤采購預算管理，及時掌握預算執(zhí)行和采購執(zhí)行情況，全面了解全校資產數量和使用情況，為預算編制提供參考。重點針對預算編制、執(zhí)行和監(jiān)督等環(huán)節(jié)制訂預算績效考核管理辦法，依照管理辦法進行預算績效考核，全面檢驗編制質量，及時調整修訂預算指標。發(fā)揮預算管理與績效評價聯合效應，將績效考核結果列為今后采購項目論證及遴選的重要依據。3.3  建立資產管理信息系統(tǒng)構建學校資產管理網絡平臺，對全校資產進行編碼登記，并錄入網絡平臺。通過網絡平臺可以查詢資產價值、位置、折舊、收益等基本信息，實現全校資產實時跟蹤監(jiān)控。分析現有資產使用狀況，根據使用情況及時在部門之間進行資產調配，有效提高資產的使用效益。3.4  優(yōu)化資產管理內控環(huán)境一是優(yōu)化權責機構設置。建立專門的資產管理職能部門，負責資產管理所有環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌協(xié)調和安排，形成分類管理、歸口管理、分級管理、職責明確的管理體系和管理機制。成立由校長、各相關職能部門負責人組成的資產管理委員會，負責資產管理制度建設、績效評估和重大決策等。各相關職能部門具體負責執(zhí)行資產管理規(guī)章制度，制訂采購計劃并實施采購，以及資產折舊計提、維護、報廢處置等日常管理工作。二是優(yōu)化內控環(huán)境。結合學校實際，建立資產登記、采購、驗收、日常使用管理、調撥、維護、處置等制度體系，同時針對資產管理的真實性、合法性、成本收益等制訂監(jiān)督考核制度，開展績效考核評價，制訂獎懲辦法，用于考核評價結果[8]。三是健全資產管理體制。認真做好資產采購預算、科學配置、規(guī)范使用、定期維護和規(guī)范處置等環(huán)節(jié)，嚴格執(zhí)行定期盤點檢查制度，突出資產審計監(jiān)督職能。建立資產宏觀調配機制，結合實際逐步建立有償使用制度，打破“小而全”的配置模式，根據學科專業(yè)、教學科研合理配置現有資產，建立跨學科的綜合實驗平臺，提高資產使用效率。