關(guān)聯(lián)交易廣泛存在于商業(yè)交易過程中。界定關(guān)聯(lián)交易的范圍，厘清關(guān)聯(lián)交易的原理，確定關(guān)聯(lián)交易的規(guī)則，是市場(chǎng)法制化建設(shè)長(zhǎng)期努力的目標(biāo)之一。在民辦學(xué)校日常運(yùn)營(yíng)的場(chǎng)景之下，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的建設(shè)步伐雖有遲滯并未止步。關(guān)聯(lián)交易規(guī)范化，已然成為民辦學(xué)校法律風(fēng)險(xiǎn)控制的核心模塊之一?！娟P(guān)鍵詞】

關(guān)聯(lián)交易界定、關(guān)聯(lián)交易原理、關(guān)聯(lián)交易規(guī)制關(guān)聯(lián)交易是商業(yè)交易中普遍存在的現(xiàn)象。從民商法視角觀察，所謂關(guān)聯(lián)交易是指發(fā)生在具有特定關(guān)聯(lián)關(guān)系的當(dāng)事人之間的商業(yè)交易行為。研究關(guān)聯(lián)交易原理與規(guī)則，必須先從法理上界定什么是“關(guān)聯(lián)關(guān)系”。一、關(guān)聯(lián)交易界定

（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系界定關(guān)聯(lián)關(guān)系的來源主要有《公司法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》（以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)準(zhǔn)則”）?！豆痉ā犯絼t第二百一十六條第四款指明，所謂的“關(guān)聯(lián)關(guān)系”，是指“公司控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系”。36號(hào)準(zhǔn)則中，對(duì)有關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易及其信息披露事宜，作了更加細(xì)化的規(guī)定，認(rèn)為“關(guān)聯(lián)交易就是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款”。36號(hào)準(zhǔn)則還就“關(guān)聯(lián)方”如何構(gòu)成作了相應(yīng)規(guī)定：“一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方?！保ǘ?gòu)成條件從關(guān)聯(lián)交易構(gòu)成要素上看，關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生需同時(shí)具備兩個(gè)條件。一是存在具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的關(guān)聯(lián)主體。關(guān)聯(lián)交易是發(fā)生在特定關(guān)聯(lián)主體與企業(yè)之間的交易關(guān)系。按照《公司法》的界定，列舉了符合關(guān)聯(lián)關(guān)系的關(guān)聯(lián)主體，他們同時(shí)具備“與企業(yè)具有直接或者間接控制關(guān)系”的特征，具體包括公司的控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員。所列主體因其特殊的身份特征，能夠與企業(yè)發(fā)生直接或間接控制關(guān)系。法律考察交易“關(guān)聯(lián)性”的主要依據(jù)是“控制性”，同時(shí)實(shí)施“控制”也是相關(guān)主體實(shí)施交易行為的結(jié)果。二是事實(shí)上存在關(guān)聯(lián)交易安排。關(guān)聯(lián)主體與公司之間實(shí)際發(fā)生了直接交易關(guān)系，諸如買賣、租賃、貸款、擔(dān)保等合同關(guān)系。此外還包括可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他協(xié)議或者安排，如共同董事、管理報(bào)酬、公司機(jī)會(huì)以及同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等情形。二、關(guān)聯(lián)交易原理（一）關(guān)聯(lián)主體36號(hào)準(zhǔn)則明確規(guī)定了構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的十大主體，分別是：

1．該企業(yè)的母公司；

2．該企業(yè)的子公司；

3．與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；

4．對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方；

5．對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方；

6．該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)；

7．該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；

8．該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員；

9．該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員；

10．該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。具體到民辦學(xué)校，可能涉及關(guān)聯(lián)交易的主體包括以下各方，民辦學(xué)校的舉辦者、實(shí)際控制人、理事、董事、監(jiān)事等以及與上述組織或者個(gè)人之間存在互相控制和影響關(guān)系、可能導(dǎo)致民辦學(xué)校利益被轉(zhuǎn)移的組織或者個(gè)人。（二）交易安排《上海證券交易所上市公司關(guān)聯(lián)交易實(shí)施指引》用列舉的方式全面解釋了關(guān)聯(lián)交易的具體事項(xiàng)。其中第十二條規(guī)定，上市公司的關(guān)聯(lián)交易，是指上市公司或者其控股子公司與上市公司關(guān)聯(lián)人之間發(fā)生的可能導(dǎo)致轉(zhuǎn)移資源或者義務(wù)的事項(xiàng)，包括：1．購(gòu)買或者出售資產(chǎn)；

2．對(duì)外投資（含委托理財(cái)、委托貸款等）；

3．提供財(cái)務(wù)資助；

4．提供擔(dān)保；

5．租入或者租出資產(chǎn)；

6．委托或者受托管理資產(chǎn)和業(yè)務(wù)；

7．贈(zèng)與或者受贈(zèng)資產(chǎn)；

8．債權(quán)、債務(wù)重組；

9．簽訂許可使用協(xié)議；

10．轉(zhuǎn)讓或者受讓研究與開發(fā)項(xiàng)目；

11．購(gòu)買原材料、燃料、動(dòng)力；

12．銷售產(chǎn)品、商品；

13．提供或者接受勞務(wù)；

14．委托或者受托銷售；

15．在關(guān)聯(lián)人的財(cái)務(wù)公司存貸款；

16．與關(guān)聯(lián)人共同投資；

17．本所根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則認(rèn)定的其他通過約定可能引致資源或者義務(wù)轉(zhuǎn)移的事項(xiàng)，包括向與關(guān)聯(lián)人共同投資的公司提供大于其股權(quán)比例或投資比例的財(cái)務(wù)資助、擔(dān)保以及放棄向與關(guān)聯(lián)人共同投資的公司同比例增資或優(yōu)先受讓權(quán)等。三、關(guān)聯(lián)交易規(guī)范《民法典》第八十四條規(guī)定，營(yíng)利法人的控股出資人、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員不得利用其關(guān)聯(lián)關(guān)系損害法人的利益；利用關(guān)聯(lián)關(guān)系造成法人損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任?！豆痉ā返诙粭l規(guī)定，公司的控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員不得利用其關(guān)聯(lián)關(guān)系損害公司利益。違反前款規(guī)定，給公司造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—關(guān)聯(lián)方披露》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)—招股說明書》、《上海證券交易所股票上市規(guī)則》、《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》、《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》以及《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司信息披露細(xì)則》等部門規(guī)章或制度，都對(duì)上市公司涉及關(guān)聯(lián)交易的事項(xiàng)作了相應(yīng)操作規(guī)定。《慈善法》第十四條規(guī)定，慈善組織的發(fā)起人、主要捐贈(zèng)人以及管理人員，不得利用其關(guān)聯(lián)關(guān)系損害慈善組織、受益人的利益和社會(huì)公共利益。慈善組織的發(fā)起人、主要捐贈(zèng)人以及管理人員與慈善組織發(fā)生交易行為的，不得參與慈善組織有關(guān)該交易行為的決策，有關(guān)交易情況應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公開。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》規(guī)定，對(duì)于通過關(guān)聯(lián)交易或非關(guān)聯(lián)交易和服務(wù)活動(dòng)，變相轉(zhuǎn)移、隱匿、分配該組織財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)自該情形發(fā)生年度起取消其免稅資格。因上述情形被取消免稅資格的，自其被取消資格的次年起一年內(nèi)財(cái)政、稅務(wù)部門不再受理該組織的認(rèn)定申請(qǐng)。[1]《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例（修訂草案）》（送審稿）（以下簡(jiǎn)稱“送審稿”）規(guī)定了有關(guān)民辦學(xué)校關(guān)聯(lián)交易的規(guī)則：（一）民辦學(xué)校與利益關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公允的原則，不得損害國(guó)家利益、學(xué)校利益和師生權(quán)益。（二）民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立利益關(guān)聯(lián)方交易的信息披露制度。教育行政部門、人力資源社會(huì)保障部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)非營(yíng)利性民辦學(xué)校與利益關(guān)聯(lián)方簽訂協(xié)議的監(jiān)管，對(duì)涉及重大利益或者長(zhǎng)期反復(fù)執(zhí)行的協(xié)議，應(yīng)當(dāng)對(duì)其必要性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行審查審計(jì)。（三）理事會(huì)、董事會(huì)或者其他形式?jīng)Q策機(jī)構(gòu)審議與利益關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)時(shí)，與該交易有利益關(guān)系的決策機(jī)構(gòu)成員應(yīng)當(dāng)回避表決，也不得代理其他成員行使表決權(quán)。（四）前款所稱利益關(guān)聯(lián)方是指民辦學(xué)校的舉辦者、實(shí)際控制人、理事、董事、監(jiān)事等以及與上述組織或者個(gè)人之間存在互相控制和影響關(guān)系、可能導(dǎo)致民辦學(xué)校利益被轉(zhuǎn)移的組織或者個(gè)人。（第四十五條）（五）民辦學(xué)校舉辦者及其實(shí)際控制人有下列情形之一的，由主管行政部門或者審批機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，有違法所得，沒收違法所得；情節(jié)輕微的，記入執(zhí)業(yè)信用檔案并可視情節(jié)給予1至3年從業(yè)禁止，情節(jié)較重的，列入失信聯(lián)合懲戒名單；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任：與利益關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易損害國(guó)家利益、學(xué)校利益和師生權(quán)益的。（第六十二條）四、關(guān)聯(lián)交易形態(tài)民辦學(xué)校關(guān)聯(lián)交易的具體形態(tài)可以概括為：（一）固定資產(chǎn)租賃民辦學(xué)校在開辦之初沒有將與辦學(xué)相關(guān)的校產(chǎn)過戶到學(xué)校法人名下。舉辦者（出資人）在財(cái)務(wù)處理上，都將登記在舉辦者或出資人名下的房屋土地或設(shè)備等固定資產(chǎn)以租賃方式提供給學(xué)校使用，然后由學(xué)校向舉辦者或出資人支付相應(yīng)的租賃費(fèi)。（二）商品（服務(wù)）購(gòu)買與銷售舉辦者聯(lián)合或單獨(dú)在民辦學(xué)校之外成立信息公司、后勤公司或教材研發(fā)組織，學(xué)校向其購(gòu)買各種商品和服務(wù)并支付費(fèi)用。如民辦學(xué)校圖書館所有電腦設(shè)備由舉辦者所辦公司提供，學(xué)校采取分期付款方式予以結(jié)算；又如民辦學(xué)校的宿舍管理及餐廳食堂經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)由舉辦者投資控股的后勤公司負(fù)責(zé)運(yùn)營(yíng)。（三）資金借貸按照現(xiàn)行法律基本精神，無論是非營(yíng)利性民辦學(xué)校還是營(yíng)利性質(zhì)的民辦學(xué)校，均不得使用教育教學(xué)設(shè)施抵押貸款、進(jìn)行擔(dān)保。遇到學(xué)校建設(shè)和流動(dòng)資金短缺，舉辦者一般多會(huì)以學(xué)校信譽(yù)或?qū)W費(fèi)收入作為保證，向金融機(jī)構(gòu)或社會(huì)乃至教職工和學(xué)生家長(zhǎng)進(jìn)行融資貸款，所借入的資金則由學(xué)校使用并支付相應(yīng)的利息。（四）勞務(wù)購(gòu)買非營(yíng)利性民辦學(xué)校舉辦者、實(shí)際控制人從學(xué)校支取高額年薪。制作空頭勞動(dòng)名冊(cè)、簽訂虛假勞務(wù)合同、給舉辦者家屬發(fā)放“空餉”。或在舉辦者操控下，非營(yíng)利性民辦學(xué)校為舉辦者本人或其利益相關(guān)者支付高額消費(fèi)，如配置豪華轎車、購(gòu)買昂貴禮品、支付招待費(fèi)用。（五）代理、協(xié)議及許可由舉辦者或其親屬全權(quán)代理學(xué)校物資采購(gòu)，或由舉辦者成立的管理公司與民辦學(xué)校簽訂托管協(xié)議并收取相應(yīng)的管理費(fèi)。舉辦者控制的房地產(chǎn)公司采用帶資建設(shè)分期付款方式，給學(xué)校改擴(kuò)建校舍、融資租入設(shè)備，再由學(xué)校支付相應(yīng)款項(xiàng)。（六）局部資源使用舉辦者利用民辦學(xué)校資產(chǎn)，面向社會(huì)從事商業(yè)開發(fā)或提供服務(wù)活動(dòng)。如舉辦者依托學(xué)校專業(yè)辦實(shí)體，開辦汽車修理廠、駕?；蚪逃嘤?xùn)機(jī)構(gòu)等，然后與學(xué)校分享相應(yīng)的收益。或舉辦者無償使用學(xué)校校舍及設(shè)備，收入歸入舉辦者個(gè)人或其控制的實(shí)體。（七）擔(dān)保及抵押民辦學(xué)校利用教育教學(xué)資產(chǎn)，為舉辦者或其他企業(yè)從事融資擔(dān)?；蛱峁┑盅骸＃ò耍┏杀菊{(diào)節(jié)民辦學(xué)校與關(guān)聯(lián)方之間的其他成本調(diào)節(jié)行為。在以“多塊牌子、一套班子”模式運(yùn)作的集團(tuán)化辦學(xué)機(jī)構(gòu)中，由于同一場(chǎng)所同時(shí)舉辦多所不同類型的民辦學(xué)校，舉辦者可以根據(jù)自身需要，在不同學(xué)校之間分?jǐn)傁嚓P(guān)管理費(fèi)用，人為調(diào)節(jié)辦學(xué)成本，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)避稅或其他經(jīng)濟(jì)目的。五、關(guān)聯(lián)交易規(guī)制（一）約束的動(dòng)機(jī)研究民辦學(xué)校與利益關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的法律風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公允的原則，秉持不得損害國(guó)家利益、學(xué)校利益和師生權(quán)益的底線。從維護(hù)教育的公益性，保護(hù)國(guó)家、民辦學(xué)校和師生權(quán)益的角度看，民辦學(xué)校關(guān)聯(lián)交易較之公司法人等商業(yè)主體關(guān)聯(lián)交易的法律風(fēng)險(xiǎn)更加值得研究也更難于把控。那種認(rèn)為民辦學(xué)校關(guān)聯(lián)交易行為，主要反映舉辦者追求“投資回報(bào)”的利益訴求與學(xué)校公共利益之間沖突的觀點(diǎn)，值得商榷。在分類管理的新政策語境之下，相比營(yíng)利性民辦學(xué)校而言，非營(yíng)利民辦學(xué)校關(guān)聯(lián)交易規(guī)則，更應(yīng)該引起立法者、管理者、學(xué)校舉辦者以及行業(yè)研究者的關(guān)注。民辦學(xué)校關(guān)聯(lián)交易，如果違反公開、公平、公允原則，就會(huì)造成民辦學(xué)校資金流失，虛增了學(xué)校辦學(xué)成本，擠占了學(xué)校法人資源，降低了有效教學(xué)投入，最終勢(shì)必會(huì)影響教育質(zhì)量，并犧牲廣大受教育者的基本權(quán)益。舉辦者無償占用或者挪用民辦學(xué)校學(xué)費(fèi)，利用學(xué)校平臺(tái)面向社會(huì)融資后從事商業(yè)投資；在境外上市的營(yíng)利性教育企業(yè)，快速并購(gòu)學(xué)校實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張和業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)。民辦學(xué)?；蚪逃龣C(jī)構(gòu)的實(shí)際控制人采取財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)操作，在商業(yè)主體與協(xié)議控制的民辦學(xué)校之間轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)成本，必然會(huì)增加民辦學(xué)校的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)交易規(guī)避非營(yíng)利性民辦學(xué)校的管制，使得所謂的“非營(yíng)利”民辦學(xué)校舉辦者，既可以憑“非營(yíng)利”之名獲得稅收減免及財(cái)政扶持等政策便利，又可以憑關(guān)聯(lián)交易方式獲得“超額利潤(rùn)”。因此法律規(guī)范越來越強(qiáng)化教育行政部門、人力資源社會(huì)保障部門的管理職責(zé)，對(duì)非營(yíng)利性民辦學(xué)校與利益關(guān)聯(lián)方簽訂協(xié)議的監(jiān)管提出具體要求。對(duì)涉及重大利益或者長(zhǎng)期、反復(fù)執(zhí)行的協(xié)議，應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要性、合法性、合規(guī)性審查。（二）外部的經(jīng)驗(yàn)美國(guó)保證非營(yíng)利組織的“非營(yíng)利”地位，形成了以下的相關(guān)制度設(shè)計(jì)。1．私人獲利禁止原則私人獲利禁止原則，也被稱為私人獲利原則。聯(lián)邦政府《國(guó)內(nèi)收入法典》包括了私人獲利禁止原則。一般而言，對(duì)慈善組織有財(cái)務(wù)控制的"內(nèi)部人"（設(shè)立者、理事會(huì)成員、他們的家庭、以及其他任何相當(dāng)于所有人或管理人的內(nèi)部人）為了其個(gè)人的利益而運(yùn)用組織的資產(chǎn)，就可能構(gòu)成對(duì)該原則的違反?！秶?guó)內(nèi)收入法典》第501（c）（3）部分規(guī)定：“免稅組織的凈收入不能讓任何私人股東或個(gè)人獲利?！彼饺双@利禁止原則也被學(xué)者們概括為禁止利潤(rùn)分配原則。該原則禁止的獲利行為指的是，通過與“內(nèi)部人”的不公平交易轉(zhuǎn)移免稅組織的收入或資產(chǎn)。[2]2．中間制裁制度多年來，美國(guó)聯(lián)邦政府國(guó)內(nèi)收入署（InternalRevenueService，IRS）對(duì)私人獲利交易的唯一制裁是：撤銷相關(guān)組織的免稅資格。這一制裁對(duì)免稅組織具有致命的不利效果，而沒有懲罰真正的違法者（即通過利益輸送獲利的內(nèi)部人）。1996年被編纂為《國(guó)內(nèi)收入法典》第4958條的立法，通過征收“懲罰性消費(fèi)稅”（PenaltyExciseTaxes）作為對(duì)公共慈善組織和社會(huì)福利機(jī)構(gòu)從事“過量利益交易”（ExcessBenefitTransactions）的制裁。中間制裁制度允許國(guó)內(nèi)收入署制裁獲利主體，同時(shí)不用撤銷慈善組織的免稅資格?！斑^量利益交易”主要指兩類交易：（1）公共慈善組織或社會(huì)福利機(jī)構(gòu)向“被取消資格的人”支付過量報(bào)酬；（2）有利于“被取消資格的人”的與公共慈善組織或社會(huì)福利機(jī)構(gòu)之間的交易（例如：出租、貸款、銷售、特許權(quán)使用費(fèi)安排等）?！氨蝗∠Y格的人”類似于上文提到的“內(nèi)部人”，是指在不正當(dāng)交易發(fā)生之前五年內(nèi)能夠?qū)m當(dāng)?shù)拿舛惤M織事務(wù)施加實(shí)質(zhì)性影響的人。在中間制裁制度下，當(dāng)一個(gè)“被取消資格的人”從與適當(dāng)?shù)拿舛惤M織之間的“過量利益交易”中獲益時(shí)，該“被取消資格的人”將被首次征收“過量利益”25%的懲罰性消費(fèi)稅。如果在納稅期限內(nèi)（60日）過量利益沒有得到校正，稅率將提高到200%，以接受更嚴(yán)厲的懲罰。通常，“被取消資格的人”通過將慈善組織的財(cái)務(wù)狀況恢復(fù)到不正當(dāng)交易不發(fā)生情況下的狀態(tài)而對(duì)過量利益予以校正。[3]外部的相關(guān)制度設(shè)計(jì)沒有直接將相關(guān)行為界定為關(guān)聯(lián)交易。有研究者認(rèn)為，為了確保相關(guān)組織免稅地位的合法性，其規(guī)范的主要行為事實(shí)上就是關(guān)聯(lián)交易行為。私人獲利禁止原則與中間制裁制度，主要規(guī)范兩類關(guān)聯(lián)交易行為，一是支付過量報(bào)酬，一是有利于相關(guān)主體的其他不當(dāng)交易安排。此種規(guī)則的制定路徑及其邏輯關(guān)系，非常值得研究借鑒。六、民辦學(xué)校關(guān)聯(lián)交易控制民辦學(xué)校關(guān)聯(lián)交易的控制，是依法限制民辦學(xué)校利益被非法轉(zhuǎn)移給其他組織或者個(gè)人。對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露、審批等控制制度并不是禁止關(guān)聯(lián)交易。有些關(guān)聯(lián)交易合同事實(shí)上對(duì)民辦學(xué)校是公平、合理的，而且有時(shí)民辦學(xué)校從其與董事、高管或者利害關(guān)系人訂立的合同中，會(huì)獲得比其他的交易途徑更為便捷高效的優(yōu)惠條件。因此，民辦學(xué)校關(guān)聯(lián)交易控制的目的，是遵循公開、公平、公允的原則，不損害國(guó)家利益、學(xué)校利益和師生權(quán)益。為實(shí)現(xiàn)上述目的，制定關(guān)聯(lián)交易控制制度時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：（一）應(yīng)確定關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以借鑒采用通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的范圍。按照送審稿的規(guī)定，關(guān)聯(lián)方包括：民辦學(xué)校的舉辦者、實(shí)際控制人、理事、董事、監(jiān)事等以及與上述組織或者個(gè)人之間存在互相控制和影響關(guān)系、可能導(dǎo)致民辦學(xué)校利益被轉(zhuǎn)移的組織或者個(gè)人。上述界定也存在爭(zhēng)論和研究的空間。（二）應(yīng)確定合理的關(guān)聯(lián)交易信息披露的范圍，有利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方應(yīng)詳細(xì)披露關(guān)于其在此項(xiàng)合同或交易中所具有的利益性質(zhì)和利益程度的重要事實(shí)。應(yīng)確保理事會(huì)或董事會(huì)在對(duì)重要事實(shí)了解的基礎(chǔ)上，作出是否批準(zhǔn)該交易的決定。（三）應(yīng)有完善的關(guān)聯(lián)交易披露形式，有利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方有義務(wù)向理事會(huì)或董事會(huì)主動(dòng)通報(bào)該交易為關(guān)聯(lián)交易。如果理事會(huì)或董事會(huì)質(zhì)疑某一交易為關(guān)聯(lián)交易時(shí)，有利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方有義務(wù)主動(dòng)承擔(dān)排除關(guān)聯(lián)交易的舉證責(zé)任。送審稿已要求民辦學(xué)校建立利益關(guān)聯(lián)方交易的信息披露制度?！稜I(yíng)利性民辦學(xué)校監(jiān)督管理實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱“監(jiān)管細(xì)則”）也對(duì)營(yíng)利性民辦學(xué)校的信息公開提出了要求。營(yíng)利性民辦學(xué)校信息公開是加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督的有效方式。監(jiān)管細(xì)則主要采取了三個(gè)方面的措施：一是建立信息公開制度及信息公開保密審查機(jī)制，保證各方面安全穩(wěn)定。二是信息公開內(nèi)容和方式應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。三是應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)企業(yè)信息管理要求，通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示年度報(bào)告、行政許可、行政處罰等信用信息。[4]多地的教育主管部門已逐步開始搭建民辦學(xué)校的信息管理平臺(tái)，為民辦學(xué)校的信息公開提供技術(shù)支持。對(duì)于分類登記后的民辦學(xué)校，關(guān)聯(lián)交易的信息披露將成為一項(xiàng)重要的日常管理工作，需要引起民辦學(xué)校管理者的足夠重視。（四）民辦學(xué)校關(guān)聯(lián)交易的審查重點(diǎn)應(yīng)該是交易是否符合公開、公平、公允原則。明確交易事項(xiàng)真實(shí)且必要，判斷民辦學(xué)校是否確實(shí)需要這項(xiàng)服務(wù)，關(guān)聯(lián)方是否具備提供該項(xiàng)服務(wù)的資質(zhì)、能力。如果發(fā)生的交易事項(xiàng)學(xué)校明顯不需要或關(guān)聯(lián)方不具備相關(guān)資質(zhì)或條件，那么該關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)性和必要性很可能被質(zhì)疑。理事會(huì)或董事會(huì)應(yīng)以該項(xiàng)合同或交易價(jià)格是否在相對(duì)合理區(qū)間作為衡量公平的標(biāo)準(zhǔn)。在定價(jià)時(shí)，應(yīng)確保關(guān)聯(lián)交易價(jià)格定價(jià)公允且合理，不得以明顯不合理的價(jià)格向?qū)W校銷售貨物或提供服務(wù)，否則很可能被認(rèn)定為通過關(guān)聯(lián)交易損害學(xué)校利益。（五）民辦學(xué)校關(guān)聯(lián)交易作出決議時(shí)，有利害關(guān)系的理事或董事不能參與該事項(xiàng)的表決。送審稿明確提出，理事會(huì)、董事會(huì)或者其他形式?jīng)Q策機(jī)構(gòu)審議與利益關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)時(shí)，與該交易有利益關(guān)系的決策機(jī)構(gòu)成員應(yīng)當(dāng)回避表決，也不得代理其他成員行使表決權(quán)。關(guān)聯(lián)交易未來應(yīng)屬于學(xué)校決策機(jī)構(gòu)的重點(diǎn)審議事項(xiàng)，且關(guān)聯(lián)方應(yīng)回避表決?？梢云刚?qǐng)外部獨(dú)立專家團(tuán)隊(duì)發(fā)表意見，或規(guī)定獨(dú)立董事對(duì)關(guān)聯(lián)交易擁有一票否決的權(quán)力。（六）送審稿明確了舉辦者利用關(guān)聯(lián)交易損害學(xué)校利益應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，包括責(zé)令限期改正、沒收違法所得、給予從業(yè)禁止、列入失信聯(lián)合懲戒名單等。除此之外，《公司法》第二十一條規(guī)定，控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員不得利用其關(guān)聯(lián)關(guān)系損害公司利益，否則給公司造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。（關(guān)于舉辦者的法律責(zé)任另有專文討論。）

[1]參見《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》

六、已認(rèn)定的享受免稅優(yōu)惠政策的非營(yíng)利組織有下述情形之一的，應(yīng)自該情形發(fā)生年度起取消其資格：

（一）登記管理機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)非營(yíng)利組織不符合相關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家政策的；

（二）在申請(qǐng)認(rèn)定過程中提供虛假信息的；

（三）納稅信用等級(jí)為稅務(wù)部門評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)的；

（四）通過關(guān)聯(lián)交易或非關(guān)聯(lián)交易和服務(wù)活動(dòng)，變相轉(zhuǎn)移、隱匿、分配該組織財(cái)產(chǎn)的；

（五）被登記管理機(jī)關(guān)列入嚴(yán)重違法失信名單的；

（六）從事非法政治活動(dòng)的。

因上述第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)規(guī)定的情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營(yíng)利組織，財(cái)政、稅務(wù)部門自其被取消資格的次年起一年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請(qǐng)；因上述第（六）項(xiàng)規(guī)定的情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營(yíng)利組織，財(cái)政、稅務(wù)部門將不再受理該組織的認(rèn)定申請(qǐng)。

被取消免稅優(yōu)惠資格的非營(yíng)利組織，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自其存在取消免稅優(yōu)惠資格情形的當(dāng)年起予以追繳。

[2]參見《關(guān)聯(lián)交易與非營(yíng)利民辦學(xué)校的“非營(yíng)利”地位》作者魏建國(guó) 發(fā)布時(shí)間2019/01/17

[3]參見《關(guān)聯(lián)交易與非營(yíng)利民辦學(xué)校的“非營(yíng)利”地位》作者魏建國(guó) 發(fā)布時(shí)間2019/01/17

2019/01/17

[4]參見《營(yíng)利性民辦學(xué)校監(jiān)督管理實(shí)施細(xì)則》

第六章信息公開

第三十二條營(yíng)利性民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律法規(guī)建立信息公開制度及信息公開保密審查機(jī)制，公開的信息不得危及國(guó)家安全、公共安全、經(jīng)濟(jì)安全、社會(huì)穩(wěn)定和學(xué)校安全穩(wěn)定。

第三十三條營(yíng)利性民辦高等學(xué)校信息公開內(nèi)容應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《高等學(xué)校信息公開辦法》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，其他營(yíng)利性民辦學(xué)校信息公開辦法由地方人民政府學(xué)校主管部門制定。

第三十四條營(yíng)利性民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)信息公示暫行條例》規(guī)定，通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，公示年度報(bào)告信息、行政許可信息以及行政處罰信息等信用信息。

第三十五條營(yíng)利性民辦學(xué)校信息應(yīng)當(dāng)通過學(xué)校網(wǎng)站、信息公告欄、電子屏幕等場(chǎng)所和設(shè)施公開，并可根據(jù)需要設(shè)置公共閱覽室、資料索取點(diǎn)方便調(diào)取和查閱。除學(xué)校已經(jīng)公開的信息外，社會(huì)組織或者個(gè)人可以書面形式向?qū)W校申請(qǐng)獲取其他信息。