股東評估入股的固定資產(chǎn)可以計提折舊嗎？

有人咨詢：新公司籌建，有股東是以固定資產(chǎn)入股，入股的價值是經(jīng)過評估后的 。請問：股東評估入股的固定資產(chǎn)可以計提折舊嗎？

該問題，看似一個簡單的會計核算問題，其實提問者背后擔(dān)心的是稅務(wù)風(fēng)險問題。

我相信，提問者肯定知道固定資產(chǎn)是需要計提折舊的問題，提問者擔(dān)心的是股東評估入股的固定資產(chǎn)，其折舊是否可以稅前扣除，這才是提問者的提問核心。

股東以固定資產(chǎn)評估后入股，看似簡單，實際上包含了很多稅務(wù)問題，一旦處理不好，容易給被投資企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

一、增值稅與發(fā)票問題

（一）股東是企業(yè)等組織的

用貨物對外投資，對于企業(yè)與個體戶等需要視同銷售，這個是大家都清楚的，我就不再復(fù)制粘貼相關(guān)條款了。

因此，如果股東是公司、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶或其他單位等，用貨物（固定資產(chǎn)）對外投資是屬于增值稅應(yīng)稅項目。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱28號公告）第九條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱"應(yīng)稅項目"）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

因此，對于股東是企業(yè)等組織的，用貨物（固定資產(chǎn)）入股投資的，應(yīng)同時提供增值稅發(fā)票，否則被投資企業(yè)后續(xù)的稅前扣除憑證是存在問題，將不得稅前扣除。

（二）股東是個人的

同樣根據(jù)28號公告第九條規(guī)定和《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，自然人轉(zhuǎn)讓貨物（固定資產(chǎn)），也是屬于應(yīng)稅項目，只有低于起征點(diǎn)500元以下才可以不需要發(fā)票。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院第538號令)第十五條 下列項目免征增值稅:(七)銷售自己使用過的物品。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部 國家稅務(wù)總局令第50號)第三十五條 條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下:(三)第一款第(七)項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

大家也清楚，個人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品免增值稅，個人銷售房屋建筑需要按規(guī)定交增值稅（住房除外）。

雖然，現(xiàn)在目前沒有規(guī)定說，個人用貨物投資需要視同銷售。但是，被投資公司接受個人投入的貨物（固定資產(chǎn)）如果沒有發(fā)票的話，稅前扣除始終存在隱患啊。

因此，為了避免稅務(wù)爭議與稅務(wù)風(fēng)險，即便是個人銷售免稅的貨物（固定資產(chǎn)），也應(yīng)該取得發(fā)票為妥。

有人會說，公司還在籌辦中，怎么要求個人股東去稅務(wù)局代開發(fā)票呢？還有，免稅的發(fā)票，稅務(wù)局能代開嗎？

這個問題目前還真不是問題，現(xiàn)在公司注冊時不進(jìn)行驗資，也就是說注冊時可以不用實際繳納出資額，可以等公司注冊成功以后再出資。因此，如果需要個人股東去稅務(wù)局代開發(fā)票的，可以等到公司注冊成功以后再去申請代開。

對于免稅發(fā)票，也是可以申請稅務(wù)局代開，前提是你能提供免稅的證明。本人就經(jīng)常去稅務(wù)局代開稿酬的免稅發(fā)票。

二、股東投入固定資產(chǎn)的入賬原值與計稅基礎(chǔ)問題

固定資產(chǎn)的入賬原值，是會計核算的事情，決定了后期固定資產(chǎn)會計折舊。通常情況下，通過股東投資而來的固定資產(chǎn)，原則上是根據(jù)股東投資協(xié)議認(rèn)可的評估價值為準(zhǔn)，不公允的除外。

固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，屬于稅務(wù)上的事情，是稅務(wù)上的叫法，與會計上的固定資產(chǎn)原值通常下是基本一致。當(dāng)然，也有很多時候不一致的情況。

比如，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)如果沒有符合稅法規(guī)定的發(fā)票等，會計核算上沒有發(fā)票照樣可以入賬，可以照樣計入固定資產(chǎn)原值；但是，稅務(wù)方面，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是0。

還有，分期付款購進(jìn)或融資租入固定資產(chǎn)等，由于存在融資，會計核算入賬的原值是扣除融資成分的，計稅基礎(chǔ)就會大于會計上的原值。

企業(yè)改制對固定資產(chǎn)評估后調(diào)整固定資產(chǎn)原值的，計稅基礎(chǔ)不變。

因此，如果股東投入的固定資產(chǎn)，評估價值是公允的，而且有符合規(guī)定的發(fā)票，其按照稅法規(guī)定的折舊是可以稅前扣除的。

不管固定資產(chǎn)折舊是否能夠稅前扣除，都不影響會計上的折舊。只是，如果不能稅前扣除的，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

哎，不再深入了，否則越說越復(fù)雜了。

固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，以固定資產(chǎn)投資入股，還涉及到股東的所得稅的問題。

如果股東企業(yè)所得稅納稅人的，當(dāng)然就是涉及到企業(yè)所得稅，比如分期遞延繳納等；如果股東是個人所得稅納稅人，涉及到個人所得稅問題。

對于所得稅問題，對于老彭我還真不是多大的問題，本人最近新出版有《企業(yè)所得稅實務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險管理》和《個人所得稅實務(wù)操作與匯算清繳》，對這些都有較為深入的研究。

歡迎就企業(yè)所得稅和個人所得稅的實務(wù)問題，來與老彭交流，或探討，或扯扯。