中小企業(yè)是落實(shí)的“六穩(wěn)”“六保”重要的市場(chǎng)載體在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、穩(wěn)定社會(huì)就業(yè)、穩(wěn)定基本經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)方面發(fā)揮著不可替代的積極作用。國務(wù)院統(tǒng)一部署，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于中小企業(yè)設(shè)備所得稅稅前扣除相關(guān)政策的通知》（2022年第12號(hào)，以下簡稱12號(hào)公告），明確2022年1月1日至2022年12月31日，新單位價(jià)值超過500萬元可按一定比例一次性稅前扣除。為了方便會(huì)計(jì)全面準(zhǔn)確地了解政策，統(tǒng)一政策實(shí)施口徑，虎虎現(xiàn)在分享了政策細(xì)節(jié)：

首先，政策的主要內(nèi)容

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照不少于稅法規(guī)定的最低折舊年限，采用直線法計(jì)提折舊，分年稅前扣除。作為稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，加快固定資產(chǎn)折舊是國家近年來鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)更新和設(shè)備改造的有效政策措施。自2014年以來，國家出臺(tái)并逐步完善了一系列加快固定資產(chǎn)折舊和一次性扣除政策，增加了企業(yè)購買設(shè)備的稅前扣除金額，減少了早期應(yīng)納稅額，有效緩解了企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力。

2018年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局出臺(tái)政策，明確單位價(jià)值在500萬元以下的設(shè)備和器具允許一次性稅前扣除，但單位價(jià)值在500萬元以上的設(shè)備和器具仍按普遍規(guī)定正?；蚣铀?，不允許一次性扣除。本次發(fā)布的12號(hào)公告主要對(duì)中小微企業(yè)進(jìn)一步給予優(yōu)惠政策，明確2022年1月1日至12月31日購買的單位價(jià)值在500萬元以上的設(shè)備和器具，可按一定比例稅前一次性扣除。具體政策如下對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限為3年的設(shè)備和器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除；對(duì)于最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備和器具，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%可按規(guī)定在剩余年度計(jì)算。

對(duì)于最低折舊年限為4年、5年、10年的設(shè)備設(shè)備，一次性稅前扣除按單位價(jià)值的50%，剩余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊。例如，2022年2月，一家中小企業(yè)購買了一臺(tái)單位價(jià)值900萬元的機(jī)器。如果企業(yè)按照稅法規(guī)定的最低折舊年限10年計(jì)提折舊，企業(yè)可在2022年一次性扣除單位價(jià)值的50%，即450萬元，剩余450萬元可在剩余9年計(jì)算折舊。

二、適用政策的主要條件

根據(jù)上述政策內(nèi)容，12號(hào)公告規(guī)定的設(shè)備、器具按一定比例稅前扣除的，企業(yè)需滿足以下條件：

第一個(gè)條件是企業(yè)屬于中小企業(yè)。需要注意的是，中小企業(yè)不同于小型微利企業(yè)。12號(hào)公告對(duì)從事國家非限制、禁止行業(yè)的企業(yè)，以《中小企業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)》為基礎(chǔ)，考慮到政策實(shí)施簡單有效，根據(jù)各行業(yè)從業(yè)人數(shù)、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等三項(xiàng)指標(biāo)“讓企業(yè)充分享受”按照三類行業(yè)的原則，對(duì)享受設(shè)備設(shè)備一次性扣除政策的中小微企業(yè)形成了標(biāo)準(zhǔn)：一是建筑業(yè)、信息傳輸業(yè)、租賃業(yè)和商務(wù)服務(wù)業(yè)，從業(yè)人員不足2000人，營業(yè)收入不足10億元或資產(chǎn)總額不足12億元；二是房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，營業(yè)收入不足20億元或資產(chǎn)總額不足1億元；第三類是其他行業(yè)，從業(yè)人員不足1000人或營業(yè)收入不足4億元。

中小企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)涉及從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、營業(yè)收入三個(gè)指標(biāo)中的兩三個(gè)指標(biāo)。與現(xiàn)行小微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)相比，既有相似之處，也有不同之處。同樣的是中小微企業(yè)的從業(yè)人數(shù)，資產(chǎn)總額的口徑和計(jì)算方法與小微利企業(yè)一致。區(qū)別在于小微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額“并且”關(guān)系必須同時(shí)滿足三個(gè)指標(biāo)；中小微企業(yè)指標(biāo)之間是指標(biāo)“或者”企業(yè)只要符合相關(guān)指標(biāo)中的一項(xiàng)指標(biāo)，就可以確定其符合中小企業(yè)的條件，然后可以適用一定比例的一次性扣除政策。

二是購買時(shí)間應(yīng)在2022年1月1日至12月31日之間。

第三個(gè)條件是設(shè)備的單位價(jià)值應(yīng)在500萬元以上。現(xiàn)行政策允許單位價(jià)值不足500萬元的設(shè)備一次性稅前扣除，12號(hào)公告發(fā)布的固定資產(chǎn)稅前扣除政策為一定比例“升級(jí)版”，針對(duì)單位價(jià)值500萬元以上的設(shè)備器具。

第四個(gè)條件是設(shè)備應(yīng)屬于規(guī)定的范圍。設(shè)備屬于規(guī)定范圍，有兩層含義：第一層含義是否可以享受。根據(jù)12號(hào)公告，除房屋、建筑物外，其余固定資產(chǎn)屬于設(shè)備范疇，可適用本政策，與單位價(jià)值不足500萬元的設(shè)備一次性扣除政策一致。二是享受什么政策，是全額一次性扣除，還是按單位價(jià)值的50%一次性扣除。12號(hào)公告根據(jù)設(shè)備最低折舊年限明確了不同的政策。最低折舊年限為3年的設(shè)備適用一次性扣除政策，最低折舊年限為4年、5年、10年。其中，最低折舊年限為3年的設(shè)備僅指電子設(shè)備，最低折舊年限為4年的設(shè)備是指飛機(jī)、火車、船舶以外的運(yùn)輸工具，最低折舊年限為5年的設(shè)備是指與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、工具、家具等，最低折舊年限為飛機(jī)、火車、船舶、機(jī)械等生產(chǎn)設(shè)備。

為保持稅收政策口徑的一致性，上述購買時(shí)間、單位價(jià)值等具體口徑可按《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備設(shè)備扣除企業(yè)所得稅政策執(zhí)行的公告》（2018年第46號(hào)）執(zhí)行，這里不再重復(fù)。

三、其他相關(guān)事項(xiàng)

（1）享受時(shí)點(diǎn)和享受方式

設(shè)備器具按一定比例一次性扣除政策由企業(yè)按一定比例一次性扣除“自行判斷，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤毕硎艿姆绞?。中小企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)，可以通過填寫申報(bào)表的相關(guān)行次享受優(yōu)惠待遇。其中，中小企業(yè)通過手工申報(bào)填寫預(yù)付款申報(bào)表時(shí)，根據(jù)實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》中（A201020）第2行“二、一次性扣除”在下相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)和固定資產(chǎn)優(yōu)惠情況。例如，最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，在“項(xiàng)目”列次填寫“中小企業(yè)單位價(jià)值500萬元以上的設(shè)備器具一次性扣除（折舊年限為3年）”，并在1列至6列填寫享受優(yōu)惠的資產(chǎn)和優(yōu)惠情況。中小企業(yè)通過電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠項(xiàng)目，無需手動(dòng)填寫。對(duì)于年度納稅申報(bào)表，稅務(wù)機(jī)關(guān)將及時(shí)修訂，充分反映12號(hào)公告規(guī)定的政策內(nèi)容，請(qǐng)注意。

考慮到2022年1月1日至12日公告發(fā)布前，中小企業(yè)購買了合格的設(shè)備，為了讓企業(yè)充分享受優(yōu)惠待遇，12日公告明確，中小企業(yè)可以在未來預(yù)付申報(bào)和最終結(jié)算時(shí)享受。

（2）企業(yè)是否可以自愿選擇是否享受

考慮到享受稅收優(yōu)惠是納稅人的權(quán)利，納稅人可以獨(dú)立選擇是否享受該優(yōu)惠。No.12公告明確規(guī)定，中小企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營會(huì)計(jì)需要選擇享受該政策；但為避免企業(yè)隨意選擇固定資產(chǎn)稅前扣除時(shí)間，No.12公告還規(guī)定，2022年未選擇享受該優(yōu)惠政策的中小企業(yè)不得改變未來年度的享受。例如，2022年2月，中小企業(yè)購買單位價(jià)值800萬元的設(shè)備，第一季度預(yù)付申報(bào)未選擇享受優(yōu)惠，第二、第三、第四季度預(yù)付申報(bào)或2022年最終結(jié)算仍可選擇享受優(yōu)惠；2023年企業(yè)未選擇享受該政策的，023年及以后購買的資產(chǎn)不能享受一次性扣除政策。