根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實施條例，由于技術(shù)進步快，常年振動強、腐蝕性高的固定資產(chǎn)可以加速折舊。該規(guī)定沒有行業(yè)限制，涵蓋了包括制造業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)企業(yè)。2019年，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部、國家稅務(wù)總局2019年第66號公告，以下簡稱《公告》），將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的適用范圍擴大到所有制造業(yè)。進一步鼓勵企業(yè)擴大投資，促進產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級。

政策適用范圍的背景

2014年起

簡化部分重點行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的適用條件。財政部、國家稅務(wù)總局于2014年、2015年兩次發(fā)布文件，明確相關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策，主要包括以下四個方面：

一是六大行業(yè)和四大領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)新購固定資產(chǎn)，允許按照規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇加快折舊的方法；

二是上述行業(yè)小微利企業(yè)新購買的R&D、生產(chǎn)經(jīng)營共用儀器設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除；

三是各行業(yè)企業(yè)新購買的專門用于研發(fā)的儀器設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性稅前扣除。超過100萬元的，允許加速折舊；

四是各行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，可一次性稅前扣除。

2018年起至2020年

企業(yè)新購買單位價值不超過500萬元的設(shè)備、設(shè)備，允許一次性計入當期所得稅扣除費用，政策大大提高固定資產(chǎn)單位價值上限，無行業(yè)限制，包括制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)可以依法享受。

2019年1月1日起

將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴大到所有制造業(yè)。

哪些行業(yè)可以享受優(yōu)惠？

原固定資產(chǎn)加速折舊政策適用用范圍為生物醫(yī)藥制造業(yè)、特種設(shè)備制造業(yè)、鐵路、船舶、航空航天等運輸設(shè)備制造業(yè)、計算機、通信等電子設(shè)備制造業(yè)、儀器儀表制造業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、輕工業(yè)、紡織、機械、汽車等重點產(chǎn)業(yè)。除了信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)外，其他行業(yè)都屬于制造業(yè)的范疇。因此，在將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的適用范圍擴大到所有制造業(yè)領(lǐng)域后，可以適用于所有制造業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

制造企業(yè)可以享受哪些優(yōu)惠？

《公告》將原適用于六大行業(yè)和四大領(lǐng)域重點行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的適用范圍擴大到所有制造業(yè)，但具體固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策內(nèi)容未調(diào)整，仍與原政策一致，具體如下：

一是制造企業(yè)新購固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

二是制造業(yè)小微利企業(yè)新購買的R&D、生產(chǎn)經(jīng)營共用儀器設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除。

需要強調(diào)的是，2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)新購設(shè)備價值不超過500萬元，設(shè)備可一次性稅前扣除。該政策適用于所有行業(yè)企業(yè)，涵蓋了制造業(yè)小型微利企業(yè)的一次性稅前扣除政策。在此期間，制造企業(yè)可以適用于設(shè)備和設(shè)備的一次性稅前扣除政策，不再局限于小型微利企業(yè)新購買的單位價值不超過100萬元的共用儀器和設(shè)備。

制造業(yè)的劃分標準是什么？

為提高稅收優(yōu)惠政策的確定性，公告規(guī)定，制造業(yè)按照國家統(tǒng)計局國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)分類和代碼（GB/T執(zhí)行4754-2017)。今后，國家有關(guān)部門將根據(jù)其規(guī)定更新國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的分類和代碼。

考慮到企業(yè)多業(yè)務(wù)經(jīng)營的實際情況，為了提高確定性和可操作性，在具體判斷企業(yè)所屬行業(yè)時，可以用收入指標來判斷。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入50%以上的企業(yè)?？偸杖胧侵钙髽I(yè)所得稅法第六條規(guī)定的總收入。

固定資產(chǎn)范圍適用優(yōu)惠政策

適用于制造業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策的固定資產(chǎn)，應(yīng)為制造業(yè)企業(yè)新購固定資產(chǎn)。對于制造業(yè)企業(yè)來說。“新購進”可從以下三個方面掌握：

第一，獲取方式。購買包括貨幣購買或自建兩種形式。自建也納入優(yōu)惠范圍，主要考慮到自建固定資產(chǎn)使用的材料實際購買，所以自建固定資產(chǎn)也被視為“購進”的。

二是購買時間點。除六大行業(yè)和四大領(lǐng)域重點行業(yè)的制造企業(yè)外，適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的其他制造企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)于2019年1月1日以后新購買。購買時間點按以下原則掌握：以貨幣形式購買的固定資產(chǎn)，除分期付款或信用銷售外，按發(fā)票開具時間確認。分期付款或信用銷售購買的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到達時間確認。自建固定資產(chǎn)按竣工結(jié)算時間確認。

三是使用的固定資產(chǎn)?！靶沦忂M”中的“新”字，只是與原購買的固定資產(chǎn)不同，并不意味著必須購買新的固定資產(chǎn)，因此企業(yè)購買的固定資產(chǎn)也可以適用于加速固定資產(chǎn)折舊的政策。

預(yù)付申報可享受優(yōu)惠申報

企業(yè)在預(yù)付款時可以享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。企業(yè)在預(yù)付款申報中，由于無法獲得主營業(yè)務(wù)收入占總收入的比例數(shù)據(jù)，企業(yè)可以合理估計，先享受。在年度最終結(jié)算中，如果不符合規(guī)定的比例，將一起進行調(diào)整。

享受優(yōu)惠需要辦理哪些手續(xù)？

實施稅收制度“放管服”改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，有效落實企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，國家稅務(wù)總局于2018年發(fā)布修訂企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策>公告（國家稅務(wù)總局公告2018年23日），修訂完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策辦法。根據(jù)新的處理辦法，所有企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目均采用“自行判斷，申報享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤碧幚矸椒?。因此，制造企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，無需辦理相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定收集并保留備查資料。

公告發(fā)布前未能享受優(yōu)惠怎么辦？

公告發(fā)布前，制造企業(yè)未享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，可采取以下兩種方式處理：

一是可在后月（季）預(yù)繳申報中匯總填寫預(yù)繳申報表計算享受；

二是可在2019年企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報中統(tǒng)一計算享受。