不同的折舊方法產(chǎn)生的年度折舊金額不同于企業(yè)所得稅的年度應(yīng)納稅額。近日，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人向筆者咨詢(xún)：固定資產(chǎn)折舊方法的選擇如何影響企業(yè)所得稅？對(duì)此，筆者通過(guò)具體案例進(jìn)行分析說(shuō)明。

案例

A公司是制造業(yè)高新技術(shù)企業(yè)。持有固定資產(chǎn)，原值1.8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值1萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年。5年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)見(jiàn)文末表，企業(yè)所得稅稅率為15%。

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法有很多，如年限平均法、工作量法、年限總和法和雙余額遞減法。A公司應(yīng)該選擇哪種折舊方法，對(duì)企業(yè)更有利？

方法一：年限平均法

年折舊=(原值-殘值)÷使用壽命=÷5＝34000元。

第一年：應(yīng)納稅所得額=1萬(wàn)-34000=66000元?！?5％＝9900元；

第二年：應(yīng)納稅所得額=9萬(wàn)-34000=56000元×15％＝8400元；

第三年：應(yīng)納稅所得額=1.2萬(wàn)-3.4萬(wàn)=8.6萬(wàn)元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=8.6萬(wàn)×15％＝12900元；

第四年：應(yīng)納稅所得額=76000-34000=42000元×15％＝6300元；

第五年：應(yīng)納稅所得額=80000-34000=46000元×15％＝6900元。

方法二：年數(shù)總和法

年折舊金額=可用年數(shù)÷使用年數(shù)總和×(原值-殘值)。

第一年：折舊=5÷15×(180000-10000)=5667元，應(yīng)納稅所得額=10000-5667=4333元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=43333×15％＝6500元；

第二年：折舊=4÷15×(180000-10000)=4533元，應(yīng)納稅所得額=9000-4500067元×15％＝6700元；

第三年：折舊=3÷15×(18000-10000)=3，應(yīng)納稅所得額=1.2萬(wàn)-34萬(wàn)=8.6萬(wàn)元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=8.6萬(wàn)元×15％＝12900元；

第四年：折舊=2÷15×(180000-10000)=22667元，應(yīng)納稅所得額=76000-2267=5333元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=53333×15％＝8000元；

第五年：折舊=1÷15×(180000-10000)=11333元，應(yīng)納稅所得額=8000-1144=6867元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=6867×15％＝10300元。

方法三：雙余額遞減法

折舊率＝2÷使用年限×100％＝2÷5×100%=40%，折舊金額=賬面原值×最近兩年40%的年折舊額=(原值-累計(jì)折舊-凈殘值)÷2。

第一年：折舊=1.萬(wàn)萬(wàn)×40%=72000元，應(yīng)納稅所得額=1萬(wàn)-72000=28000元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額2.8萬(wàn)元×15％＝4200元；

第二年：折舊=（1.8萬(wàn)-72000）×40%=43200元，應(yīng)納稅所得額=90000-43200=46800元×15％＝7020元；

第三年：折舊金額=（100-72000-43200）×40%=25920元，應(yīng)納稅所得額=1.2萬(wàn)-25920=94080元=94080×15％＝14112元；

第四年：折舊=（18000-72000-43200-25920-10000）÷2=1440元，應(yīng)納稅所得額=76000-1440=61560元×15％＝9234元；

第五年：折舊=1440元，應(yīng)納稅所得額=8萬(wàn)-1440=6560元，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=65560元×15％＝9834元。

觀(guān)點(diǎn)

從上述情況不難看出，加速折舊法可以使企業(yè)在最近幾年提取更多折舊，減稅基礎(chǔ)較大，相當(dāng)于企業(yè)在最后一年獲得無(wú)息貸款。

固定資產(chǎn)的折舊金額可以直接計(jì)入成本。雖然年度折舊金額的變化并沒(méi)有影響企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的總和，但不同的折舊方法會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償與實(shí)物補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間差異、納稅金額差異和納稅時(shí)間點(diǎn)差異?？紤]到貨幣的時(shí)間價(jià)值，折舊金額的大小直接關(guān)系到當(dāng)前的成本、利潤(rùn)和應(yīng)納所得稅金額。因此，企業(yè)選擇最法非常重要。

然而，企業(yè)需要注意的是，選擇加速折舊需要滿(mǎn)足一定的條件。符合條件的企業(yè)可以在特定條件下選擇加速折舊法，否則可能面臨稅收差異，需要進(jìn)行稅收調(diào)整。在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)符合公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。