財政部稅務(wù)總局

擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告

財政部稅務(wù)總局公告2019年第66號

為支持制造企業(yè)加快技術(shù)改造和設(shè)備更新，現(xiàn)就加快固定資產(chǎn)折舊政策公告如下：

一.自2019年1月1日起，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅）〔2014〕75)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅)〔2015〕106)規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大到所有制造業(yè)。

二.制造業(yè)按照國家統(tǒng)計局國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)分類和代碼（GB/4754-2017)確定。今后，國家有關(guān)部門將根據(jù)其規(guī)定更新國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的分類和代碼。

三.本公告發(fā)布前，制造企業(yè)未享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的，可在本公告發(fā)布后的月（季）預(yù)付款申報或2019年最終結(jié)算時享受優(yōu)惠。

財政部 國家稅務(wù)總局

關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知

財稅〔2015〕106號

各省.自治區(qū).直轄市.計劃單列市財政廳（局）.國家稅務(wù)局.地方稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議的有關(guān)決策精神，關(guān)于加快固定資產(chǎn)折舊企業(yè)所得稅政策的通知如下：

一.對輕工.紡織.機械.2015年1月1日以后，汽車等四個重點行業(yè)（具體范圍見附件）的企業(yè)可選擇縮短折舊年限或加速折舊。

二.2015年1月1日以后，上述行業(yè)小微利企業(yè)新購買的研發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營儀器.設(shè)備單位價值不超過100萬元的，在計算應(yīng)納稅所得額時，允許一次性扣除當(dāng)期成本費用，不再按年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，企業(yè)可以選擇縮短折舊年限或加快折舊。

三.企業(yè)按本通知第一條規(guī)定.第二條縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；采用加速折舊的，可以采用雙余額遞減法或者年數(shù)總和法。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)也可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要選擇不實施加速折舊政策。

四.本通知自2015年1月1日起執(zhí)行。2015年前三季度未按本通知規(guī)定計算的，在2015年第四季度預(yù)付申報時享受優(yōu)惠待遇或2015年最終結(jié)算時辦理。

附件：輕工.紡織.機械.汽車四個領(lǐng)域的重點行業(yè)范圍

財政部國家稅務(wù)總局

關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知

財稅〔2014〕75號

各省.自治區(qū).直轄市.計劃單列市財政廳（局）.國家稅務(wù)局.地方稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

為貫徹落實國務(wù)院加快固定資產(chǎn)折舊政策精神，現(xiàn)就加快固定資產(chǎn)折舊企業(yè)所得稅政策通知如下：

一.生物藥品制造、專用設(shè)備制造、鐵路.船舶.航空航天等運輸設(shè)備制造業(yè)、計算機、.通信等電子設(shè)備制造業(yè)、儀器儀表制造業(yè)、信息傳輸.2014年1月1日以后，軟件、信息技術(shù)服務(wù)等6個行業(yè)的企業(yè)新購固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

2014年1月1日以后，上述6個行業(yè)的小微利企業(yè)新購買的研發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營儀器.設(shè)備單位價值不超過100萬元的，計算應(yīng)納稅所得額時允許一次性扣除當(dāng)期成本，折舊不分年度計算；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

二.2014年1月1日以后，各行業(yè)企業(yè)新購專門用于研發(fā)的儀器.設(shè)備單位價值不超過100萬元的，計算應(yīng)納稅所得額時允許一次性扣除當(dāng)期成本，折舊不分年度計算；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

三.對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，在計算應(yīng)納稅所得額時，允許一次性扣除當(dāng)期成本，折舊不再按年度計算。

四.企業(yè)按本通知第一條規(guī)定.第二條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；采用加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年度總和法。本通知第一至第三條規(guī)定以外的企業(yè)固定資產(chǎn)加快折舊所得稅處理，繼續(xù)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行。

五.本通知自2014年1月1日起執(zhí)行。

固定資產(chǎn)折舊稅前扣除

（1）固定資產(chǎn)按以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

1.購買的固定資產(chǎn)以購買價格和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定目的的其他費用為計稅依據(jù)；

2.自建固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的費用為計稅基礎(chǔ)；

3.融資租賃固定資產(chǎn)以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅依據(jù)。租賃合同未約定付款總額的，以租賃合同簽訂過程中發(fā)生的資產(chǎn)公允價值和相關(guān)費用為計稅依據(jù)；

4.盤盈的固定資產(chǎn)以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；

5.通過捐贈.投資.非貨幣性資產(chǎn)交換.債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)以資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為基礎(chǔ)；

6.改建固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項、第（二）項規(guī)定的費用外，應(yīng)當(dāng)增加改建過程中發(fā)生的稅收基礎(chǔ)。

（編者按：《企業(yè)所得稅法》第十三條第（一）項、第（二）項規(guī)定的費用，即全額提取折舊固定資產(chǎn)的改造費用和租賃固定資產(chǎn)的改造費用）

（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條）

固定資產(chǎn)投入使用后，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，因項目資金尚未結(jié)清，未取得全額發(fā)票的，可以暫時按照合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。

(摘自《關(guān)于落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》[2010]79號)

（2）固定資產(chǎn)的折舊方法和殘值

固定資產(chǎn)按直線法計算的折舊，允許扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)期凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)期凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條）

新稅法實施前投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)原稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值并計提的折舊，不予調(diào)整。新稅法實施后，可以重新確定繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)的殘值，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去計提折舊年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產(chǎn)原折舊年限不違反新稅法規(guī)定的原則的，也可以繼續(xù)實施。

(摘自國稅函〔2009〕98號《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接的通知》)

（一)企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限短于稅法規(guī)定的最低折舊年限的，按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)當(dāng)增加當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限已滿，會計折舊已足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期，稅收折舊尚未足額扣除，其余稅收折舊年限允許繼續(xù)按規(guī)定扣除。

（二）企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限的，按會計折舊年限扣除，稅法另有規(guī)定除外。

（3）企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計算扣除。

(四)企業(yè)按照稅法規(guī)定加速折舊的，