股東評(píng)估入股的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊嗎？

有人咨詢：新公司籌建，有股東是以固定資產(chǎn)入股，入股的價(jià)值是經(jīng)過(guò)評(píng)估后的 。請(qǐng)問(wèn)：股東評(píng)估入股的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊嗎？

該問(wèn)題，看似一個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，其實(shí)提問(wèn)者背后擔(dān)心的是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

我相信，提問(wèn)者肯定知道固定資產(chǎn)是需要計(jì)提折舊的問(wèn)題，提問(wèn)者擔(dān)心的是股東評(píng)估入股的固定資產(chǎn)，其折舊是否可以稅前扣除，這才是提問(wèn)者的提問(wèn)核心。

股東以固定資產(chǎn)評(píng)估后入股，看似簡(jiǎn)單，實(shí)際上包含了很多稅務(wù)問(wèn)題，一旦處理不好，容易給被投資企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、增值稅與發(fā)票問(wèn)題

（一）股東是企業(yè)等組織的

用貨物對(duì)外投資，對(duì)于企業(yè)與個(gè)體戶等需要視同銷售，這個(gè)是大家都清楚的，我就不再?gòu)?fù)制粘貼相關(guān)條款了。

因此，如果股東是公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶或其他單位等，用貨物（固定資產(chǎn)）對(duì)外投資是屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱28號(hào)公告）第九條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱"應(yīng)稅項(xiàng)目"）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

因此，對(duì)于股東是企業(yè)等組織的，用貨物（固定資產(chǎn)）入股投資的，應(yīng)同時(shí)提供增值稅發(fā)票，否則被投資企業(yè)后續(xù)的稅前扣除憑證是存在問(wèn)題，將不得稅前扣除。

（二）股東是個(gè)人的

同樣根據(jù)28號(hào)公告第九條規(guī)定和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，自然人轉(zhuǎn)讓貨物（固定資產(chǎn)），也是屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，只有低于起征點(diǎn)500元以下才可以不需要發(fā)票。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院第538號(hào)令)第十五條 下列項(xiàng)目免征增值稅:(七)銷售自己使用過(guò)的物品。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))第三十五條 條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下:(三)第一款第(七)項(xiàng)所稱自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。

大家也清楚，個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品免增值稅，個(gè)人銷售房屋建筑需要按規(guī)定交增值稅（住房除外）。

雖然，現(xiàn)在目前沒(méi)有規(guī)定說(shuō)，個(gè)人用貨物投資需要視同銷售。但是，被投資公司接受個(gè)人投入的貨物（固定資產(chǎn)）如果沒(méi)有發(fā)票的話，稅前扣除始終存在隱患啊。

因此，為了避免稅務(wù)爭(zhēng)議與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即便是個(gè)人銷售免稅的貨物（固定資產(chǎn)），也應(yīng)該取得發(fā)票為妥。

有人會(huì)說(shuō)，公司還在籌辦中，怎么要求個(gè)人股東去稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票呢？還有，免稅的發(fā)票，稅務(wù)局能代開(kāi)嗎？

這個(gè)問(wèn)題目前還真不是問(wèn)題，現(xiàn)在公司注冊(cè)時(shí)不進(jìn)行驗(yàn)資，也就是說(shuō)注冊(cè)時(shí)可以不用實(shí)際繳納出資額，可以等公司注冊(cè)成功以后再出資。因此，如果需要個(gè)人股東去稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票的，可以等到公司注冊(cè)成功以后再去申請(qǐng)代開(kāi)。

對(duì)于免稅發(fā)票，也是可以申請(qǐng)稅務(wù)局代開(kāi)，前提是你能提供免稅的證明。本人就經(jīng)常去稅務(wù)局代開(kāi)稿酬的免稅發(fā)票。

二、股東投入固定資產(chǎn)的入賬原值與計(jì)稅基礎(chǔ)問(wèn)題

固定資產(chǎn)的入賬原值，是會(huì)計(jì)核算的事情，決定了后期固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊。通常情況下，通過(guò)股東投資而來(lái)的固定資產(chǎn)，原則上是根據(jù)股東投資協(xié)議認(rèn)可的評(píng)估價(jià)值為準(zhǔn)，不公允的除外。

固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，屬于稅務(wù)上的事情，是稅務(wù)上的叫法，與會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)原值通常下是基本一致。當(dāng)然，也有很多時(shí)候不一致的情況。

比如，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)如果沒(méi)有符合稅法規(guī)定的發(fā)票等，會(huì)計(jì)核算上沒(méi)有發(fā)票照樣可以入賬，可以照樣計(jì)入固定資產(chǎn)原值；但是，稅務(wù)方面，該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是0。

還有，分期付款購(gòu)進(jìn)或融資租入固定資產(chǎn)等，由于存在融資，會(huì)計(jì)核算入賬的原值是扣除融資成分的，計(jì)稅基礎(chǔ)就會(huì)大于會(huì)計(jì)上的原值。

企業(yè)改制對(duì)固定資產(chǎn)評(píng)估后調(diào)整固定資產(chǎn)原值的，計(jì)稅基礎(chǔ)不變。

因此，如果股東投入的固定資產(chǎn)，評(píng)估價(jià)值是公允的，而且有符合規(guī)定的發(fā)票，其按照稅法規(guī)定的折舊是可以稅前扣除的。

不管固定資產(chǎn)折舊是否能夠稅前扣除，都不影響會(huì)計(jì)上的折舊。只是，如果不能稅前扣除的，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

哎，不再深入了，否則越說(shuō)越復(fù)雜了。

固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，以固定資產(chǎn)投資入股，還涉及到股東的所得稅的問(wèn)題。

如果股東企業(yè)所得稅納稅人的，當(dāng)然就是涉及到企業(yè)所得稅，比如分期遞延繳納等；如果股東是個(gè)人所得稅納稅人，涉及到個(gè)人所得稅問(wèn)題。

對(duì)于所得稅問(wèn)題，對(duì)于老彭我還真不是多大的問(wèn)題，本人最近新出版有《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理》和《個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)操作與匯算清繳》，對(duì)這些都有較為深入的研究。