1、同一基準(zhǔn)日的審計報告與評估報告的關(guān)系，以及審計中考慮資產(chǎn)減值問題時對評估結(jié)果考慮的一般原則

（1）資產(chǎn)評估結(jié)果提示評估值低于賬面價值，可以作為相關(guān)資產(chǎn)存在減值的跡象，審計項目組應(yīng)關(guān)注被審計單位管理層是否針對存在此類情況的資產(chǎn)，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定進行減值測試和計提減值準(zhǔn)備。因此，在執(zhí)業(yè)過程中，審計和評估項目組需保持必要的溝通，充分評估和盡可能利用對方已實施的工作及其成果，作為己方的重要參考。

建議評估報告和審計報告盡可能在同一天出具，除了無法協(xié)調(diào)的意見分歧以外，雙方都在各自出具的報告中充分考慮和反映對方工作成果的影響，盡可能避免出現(xiàn)某些確屬資產(chǎn)減值的情形在已審計財務(wù)報表中未得到恰當(dāng)考慮和反映的情況。

（2）但是，一般不能將資產(chǎn)評估結(jié)果直接作為會計上計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)，除非該項評估明確為“以會計上的資產(chǎn)減值測試為目的的評估”。應(yīng)重點關(guān)注以下差異：

①評估對象和資產(chǎn)減值測試單元的差異：評估對象，或者是單項資產(chǎn)（資產(chǎn)基礎(chǔ)法或成本法），或者是整體股權(quán)。而會計上的資產(chǎn)減值測試除少數(shù)情況可針對單項資產(chǎn)實施以外，大部分情況需針對資產(chǎn)組實施；除了母公司個別報表層面的長期股權(quán)投資減值以外，不能將子公司作為一個整體進行評估。而在很多情況下，資產(chǎn)組并不能等同于單個企業(yè)的股權(quán)。可參考“問題1-3-22（關(guān)于并購重組中對賭期結(jié)束減值測試中減值額如何計算的問題）”中對業(yè)績承諾期滿時“以商譽減值補償為目的的評估”與常規(guī)的會計上資產(chǎn)減值測試的區(qū)別的說明。

②評估或測試方法的差異：會計上的資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)或資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額”與“資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”兩者之間較高者確定，前者相當(dāng)于市場法評估值，后者相當(dāng)于收益法評估值。但在很多情況下，評估師運用資產(chǎn)基礎(chǔ)法對單項資產(chǎn)進行評估，而資產(chǎn)基礎(chǔ)法下評估結(jié)果的含義是在當(dāng)前狀態(tài)下重置相同或類似資產(chǎn)所發(fā)生的經(jīng)濟資源消耗的名義貨幣價值（重置成本），并不能代表“資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額”或者“資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”，因此成本法（資產(chǎn)基礎(chǔ)法）下的資產(chǎn)評估結(jié)果不能作為會計上計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的直接依據(jù)。即使單項資產(chǎn)的重置成本低于其賬面價值，只要其所屬資產(chǎn)組的可收回金額仍高于該資產(chǎn)組的整體賬面價值，則該單項資產(chǎn)仍無需計提減值準(zhǔn)備；相反地，重置成本高于賬面價值但可收回金額低于賬面價值的案例也不少見。

2、針對本案例具體情況的處理建議

（1）對資產(chǎn)轉(zhuǎn)固時間，應(yīng)對照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》第十三條等相關(guān)規(guī)定，合理確定該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時間。如果目前的做法符合會計準(zhǔn)則規(guī)定，則無需對設(shè)備的轉(zhuǎn)固和累計折舊進行調(diào)整。但對于房屋建筑物未及時轉(zhuǎn)固導(dǎo)致的少提折舊問題，可能需考慮作為會計差錯予以更正；另外對于評估確定的成新率與會計上的尚可使用年限差異較大的情形，應(yīng)考慮折舊年限的確定是否合理，必要時進行會計估計變更。

（2）對于因“近年技術(shù)更新較快，購置價呈逐年降低趨勢”而導(dǎo)致評估減值的資產(chǎn)，如果同時滿足以下條件，則該資產(chǎn)在會計上無需計提減值準(zhǔn)備：①該資產(chǎn)所屬資產(chǎn)組處于正常盈利狀態(tài)，未出現(xiàn)資產(chǎn)組可收回金額低于賬面價值的情況；②該資產(chǎn)本身實物狀態(tài)良好，且持續(xù)處于正常使用中，預(yù)計不會出現(xiàn)提前報廢、處置或閑置情況。

擴展及學(xué)習(xí)筆記：

  1.評估結(jié)果對審計結(jié)果存在一定的影響，應(yīng)考慮的一些事項包括：1）資產(chǎn)評估結(jié)果提示評估值低于賬面價值，可以作為相關(guān)資產(chǎn)存在減值的跡象；2）一般不能將資產(chǎn)評估結(jié)果直接作為會計上計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)，除非該項評估明確為“以會計上的資產(chǎn)減值測試為目的的評估”。

  2.會計上確認(rèn)資產(chǎn)減值的關(guān)注事項：1）會計上的資產(chǎn)減值測試除少數(shù)情況可針對單項資產(chǎn)實施以外，大部分情況需針對資產(chǎn)組實施；除了母公司個別報表層面的長期股權(quán)投資減值以外，不能將子公司作為一個整體進行評估。而在很多情況下，資產(chǎn)組并不能等同于單個企業(yè)的股權(quán)。2）會計上的資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)或資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)“資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額”與“資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”兩者之間較高者確定，前者相當(dāng)于市場法評估值，后者相當(dāng)于收益法評估值。但在很多情況下，評估師運用資產(chǎn)基礎(chǔ)法對單項資產(chǎn)進行評估，但是成本法（資產(chǎn)基礎(chǔ)法）下的資產(chǎn)評估結(jié)果不能作為會計上計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的直接依據(jù)。

  3.對于因“近年技術(shù)更新較快，購置價呈逐年降低趨勢”而導(dǎo)致評估減值的資產(chǎn)，如果同時滿足以下條件，則該資產(chǎn)在會計上無需計提減值準(zhǔn)備：①該資產(chǎn)所屬資產(chǎn)組處于正常盈利狀態(tài)，未出現(xiàn)資產(chǎn)組可收回金額低于賬面價值的情況；②該資產(chǎn)本身實物狀態(tài)良好，且持續(xù)處于正常使用中，預(yù)計不會出現(xiàn)提前報廢、處置或閑置情況。