自從18年固定資產可以所得稅前一次性稅前扣除新政出臺以后，會計圈就存在兩種聲音：一個是會計處理和所得稅處理一致，都是一次性計入管理費用或者研發(fā)費用等；第二派是會計處理仍然按照固定資產，每個月計提折舊等，只是所得稅的時候進行加計扣除。

一、扣除政策規(guī)定

1、財稅〔2018〕54號規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

2、“允許一次性計入當期成本費用”并不是多扣除，是指“提前扣除”，“一次性”扣除當期納稅調減，后折舊攤銷期間都進行納稅調增。

3、企業(yè)享受固定資產加速折舊政策時，不強制要求企業(yè)稅收和會計處理一致，允許存在稅會差異。（看明白了，人家明確說是可以存在差異的，而不是一刀切，會計處理和稅務處理是一樣的）

二、會計和稅務怎么處理

（1）根據《企業(yè)會計準則第4號—固定資產》的規(guī)定，企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法；

（2）會計處理需要按照固定資產折舊方法計提折舊，企業(yè)所得稅處理“一次性計入當期成本費用”，產生的稅會差異；

（3）按照《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》規(guī)定，所得稅應采用資產負債表債務法進行核算，計算暫時性差異，據以確認遞延所得稅負債。（不要傷心啊，享受政策就要增加很多會計工作量，要計算遞延所得稅負債）

三、案例說明

某一般納稅人2019年6月1日購進專門用于研發(fā)的某設備， 含稅價452萬元，取得增值稅專用發(fā)票，該設備可以按規(guī)定抵扣進項稅額。該研發(fā)設備預計可使用年限為10年，預計凈殘值為0，會計上按直線法計提折舊，稅法上按照上述優(yōu)惠政策計提折舊。企業(yè)所得稅率為25%。

1、2019年購進設備時

借：固定資產-某設備 400

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）52 （增值稅稅率13%）

貸：銀行存款 452

2、計提折舊

每年計提折舊＝400÷10＝40萬元，2019年計提6個月（注：投入使用月份的次月起計算折舊）為20萬元。

借：研發(fā)支出-費用化支出 20

貸：累計折舊 20

期末將“研發(fā)支出-費用化支出”轉入“研發(fā)費用”科目。

借：研發(fā)費用 20

貸：研發(fā)支出-費用化支出 20

3、所得稅這么調整

（1）稅務上2019年按優(yōu)惠政策計提折舊400萬元，折舊產生的稅會差異應調減應納稅所得額＝400－20＝380萬元；

（2）研發(fā)費用可以享受75%加計扣除的稅收優(yōu)惠，應調減應納稅所得額＝400×75%＝300萬元。

（3）A設備期末賬面價值＝400－20＝380萬元，計稅基礎＝400－400＝0萬元，前者大于后者380萬元，屬于應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債＝380×25%＝95萬元。

借：所得稅費用 95

貸：遞延所得稅負債 95

四、一次性加計扣除有時候并不劃算

對于短期無法實現盈利的虧損企業(yè)而言，選擇實行一次性稅前扣除政策會進一步加大虧損，且由于稅法規(guī)定的彌補期限的限制，該虧損可能無法得到彌補，實際上減少了稅前扣除額。

企業(yè)根據自身生產經營需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意套取稅收優(yōu)惠，公告明確企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再變更。這個正常不是鬧著玩的，不享受以后就不可以享受了！選擇之前一定要考慮好了！

需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個固定資產而言，單個固定資產未選擇享受的，不影響其他固定資產選擇享受一次性稅前扣除政策。比如公司買了一個B超機花了10萬，當時沒有享受優(yōu)惠，以后又買了一個胎心監(jiān)護機20萬，這個20萬還是可以繼續(xù)由你們自己選擇的！

五、這樣做的會計處理要抓緊調賬

甲公司今年1月份買了一輛車假若金額36萬元。

借：管理費用-車輛費用 36萬元

貸：銀行存款 36萬元

提醒：這樣任性的會計處理是錯誤的！

正確的處理在這：

甲公司今年1月份買了一輛車假若金額36萬元。

借：固定資產-汽車 36萬元

貸：銀行存款 36萬元

假若按照3年折舊，不考慮凈殘值，月折舊額就是1萬元

2月份計提折舊：

借：管理費用-折舊費 1萬元

貸：累計折舊 1萬元

3月份計提折舊：

借：管理費用-折舊費 1萬元

貸：累計折舊 1萬元

六、納稅申報表怎么填寫

假若甲公司2019年第一季度利潤總額434萬元，不屬于小型微利企業(yè)。     

則由于1月份購買了36萬元的汽車，允許一次性扣除，同時折舊了2個月計2萬元。

因此需要調減應納稅所得額=36萬元-2萬元=34萬元

因此第一季度預繳企業(yè)所得稅=（434-34萬元）*25%=100萬元

提醒：季報表上第7行“固定資產加速折舊（扣除）調減額”：填報固定資產稅收上享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊額大于同期會計折舊額期間，發(fā)生納稅調減的本年累計金額。

本行根據《固定資產加速折舊(扣除)明細表》（A201020）填報。

看看季報表的附表如何填寫？

提醒1：自該固定資產開始計提折舊起，在“稅收折舊”大于“一般折舊”的折舊期間內，必須填報本表。

當固定資產會計折舊金額小于稅收折舊金額時，在月（季）度預繳納稅申報時進行納稅調減，同時需計算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關情況填報本表。

提醒2：自固定資產開始計提折舊起，在“稅收折舊”小于等于“一般折舊”的折舊期內，不填報本表。

提醒3：當會計折舊金額小于等于稅收折舊金額時，該項資產的“納稅調減金額”＝“享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊金額”－“賬載折舊金額”。

當會計折舊金額大于稅收折舊金額時，該項資產“納稅調減金額”按0填報。

如何填寫2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報表？

假若2019年度全年利潤僅僅就是434萬元，前四個季度已經預繳了100萬元所得稅，則匯算清繳的時候需要調減=36萬元-11萬元=25萬元

七、一次性扣除需要留存什么？

企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策，需要注意留存好備查資料。包括：有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產的合同、發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明，自行建造固定資產的竣工決算情況說明等）、固定資產記賬憑證、核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬等。