根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制管理制度,企業(yè)應(yīng)定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查,每年至少在每年年末進(jìn)行一次。因此,企業(yè)每年年末應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)至少進(jìn)行一次清查盤點(diǎn)。盤點(diǎn)的結(jié)果,可能會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)損毀甚至報(bào)廢等情況。根據(jù)不同的盤點(diǎn)結(jié)果,應(yīng)作出不同的財(cái)稅處理。
一、固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理
(一)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)制度的
企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的可能性是極小的,企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)、漏計(jì)而產(chǎn)生的,應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行更正處理,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這樣規(guī)定在一定程度上是減少企業(yè)人為的調(diào)劑利潤(rùn)的可能性。
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)先要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算,固定資產(chǎn)按照重置成本法計(jì)價(jià)入賬。
盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值:
如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值;
如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,作為入賬價(jià)值。
盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符,應(yīng)查明原因,并根據(jù)企業(yè)內(nèi)控制度規(guī)定的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后,在期末結(jié)賬前處理完畢。
固定資產(chǎn)盤盈的稅務(wù)處理及稅會(huì)差異分析
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入,是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入等。
因此,固定資產(chǎn)的盤盈收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。
固定資產(chǎn)盤盈在會(huì)計(jì)方面視為是前期差錯(cuò),是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目最終進(jìn)入的以前年度所有者權(quán)益,視情況按規(guī)定計(jì)提企業(yè)所得稅;而稅務(wù)方面則視為是當(dāng)期的收入,按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。
如果企業(yè)盤盈的當(dāng)期要繳納企業(yè)所得稅的話,雖然會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方式不一致,但是處理結(jié)果可能是一樣的,當(dāng)然也有可能不一致,不管結(jié)果如何都需要進(jìn)行納稅調(diào)整。如果會(huì)計(jì)處理最終結(jié)果是計(jì)入所有者權(quán)益而沒(méi)有計(jì)提企業(yè)所得稅,而稅務(wù)處理是要繳納企業(yè)所得稅,就需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
另外,對(duì)于盤盈所得的固定資產(chǎn),只要在盤盈當(dāng)期做了應(yīng)稅收入的稅務(wù)處理,后期是可以按規(guī)定進(jìn)行折舊并按規(guī)定在稅前扣除,且與盤盈固定資產(chǎn)有無(wú)發(fā)票無(wú)關(guān)。
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