一、稽查案例：

深圳市地稅局第三稽查局稽查人員發(fā)現(xiàn)某實(shí)業(yè)公司財(cái)務(wù)人員在2012年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，多列支了197萬(wàn)的折舊費(fèi)用。經(jīng)查該實(shí)業(yè)公司2012年為貸款需要，該公司請(qǐng)第三方對(duì)名下房產(chǎn)進(jìn)行了評(píng)估，評(píng)估后房產(chǎn)有較大規(guī)模的增值，公司按照評(píng)估價(jià)計(jì)提了折舊，且在納稅申報(bào)時(shí)沒(méi)有進(jìn)行納稅調(diào)整。

最終，第三稽查局依法對(duì)該公司進(jìn)行了納稅調(diào)整197萬(wàn)元，依法查補(bǔ)稅款53萬(wàn)元、罰款27萬(wàn)元，加收滯納金16萬(wàn)元，合計(jì)97萬(wàn)元。

二、政策依據(jù)：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是指取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間，資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

因此，企業(yè)向銀行貸款，由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行重估發(fā)生的資產(chǎn)增值，不能確認(rèn)為損益，不能調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

三、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益特例:

1：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)中化集團(tuán)有限公司重組上市資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2010］49號(hào)）第一條規(guī)定，中國(guó)中化集團(tuán)公司在重組改制上市過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值5060464.25萬(wàn)元，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫(kù)，直接轉(zhuǎn)計(jì)中國(guó)中化集團(tuán)公司的國(guó)有資本金。

第二條對(duì)上述經(jīng)過(guò)評(píng)估的資產(chǎn)，中國(guó)中化集團(tuán)公司及其所屬子公司可按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)對(duì)外貿(mào)易運(yùn)輸（集團(tuán)）總公司資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］56號(hào)）規(guī)定，對(duì)中外運(yùn)集團(tuán)實(shí)施集團(tuán)資源整合中第一批改制企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值30679.78萬(wàn)元的部分，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生時(shí)，按照規(guī)定在集團(tuán)總部所在地繳納企業(yè)所得稅。中國(guó)對(duì)外股份有限公司及其子公司收購(gòu)中外運(yùn)集團(tuán)第一批改制企業(yè)的資產(chǎn)，可按評(píng)估后的價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。

四、【河南國(guó)稅】問(wèn)：企業(yè)持有的固定資產(chǎn)評(píng)估增值是否繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

因此，企業(yè)在固定資產(chǎn)持有期間發(fā)生評(píng)估增值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。同時(shí)評(píng)估增值不涉及該固定資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，則不需要計(jì)入收入繳納企業(yè)所得稅。